Новые лимиты УСН с НДС в 2026 году
Федеральным законом от 25.12.2025 № 397-ФЗ кардинально изменены условия применения УСН в части уплаты НДС. Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ, с 1 января 2026 года организации и индивидуальные предприниматели на УСН освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС только при условии, что размер доходов за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысил 20 млн рублей.
Ранее этот лимит составлял 60 млн рублей за квартал, что позволяло значительно большему количеству субъектов малого и среднего бизнеса работать без НДС. Снижение лимита в три раза существенно сокращает круг налогоплательщиков, имеющих право на освобождение от НДС на УСН.
При превышении лимита 20 млн рублей налогоплательщики на УСН обязаны уплачивать НДС по пониженным ставкам. В зависимости от размера доходов применяются следующие ставки НДС:
- 5% - при доходах от 20 до 272,5 млн рублей в год
- 7% - при доходах от 272,5 до 490,5 млн рублей в год
- 22% - при доходах свыше 490,5 млн рублей в год (стандартная ставка НДС)
Превышение лимита 490,5 млн рублей влечет утрату права на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение, согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Условия применения пониженных ставок НДС на УСН
Право на применение пониженных ставок НДС 5% и 7% предоставляется налогоплательщикам на УСН при соблюдении определенных условий. В соответствии с письмом ФНС России от 15.01.2026 № СД-4-3/412@, для применения ставки 5% необходимо:
Размер доходов налогоплательщика за предшествующий календарный год должен составлять не менее 20 млн рублей, но не превышать 272,5 млн рублей. При этом доходы определяются в соответствии со ст. 346.15 НК РФ без учета внереализационных доходов от курсовых разниц.
Для применения ставки НДС 7% установлены следующие критерии:
- Размер доходов за предшествующий календарный год от 272,5 до 490,5 млн рублей
- Ведение деятельности в сферах, не включенных в перечень ограничений по п. 3 ст. 346.12 НК РФ
- Отсутствие задолженности по налогам и сборам свыше 3 млн рублей на дату подачи уведомления о применении пониженной ставки
Налогоплательщики обязаны подавать уведомление о применении пониженных ставок НДС до 31 января года, в котором планируется их применение. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 28.12.2025 № ЕД-7-3/1089@.
Право на вычет НДС при работе на УСН
Существенным изменением в налогообложении стало предоставление налогоплательщикам на УСН, уплачивающим НДС, права на применение налоговых вычетов. Согласно п. 2.1 ст. 346.11 НК РФ, при превышении лимита 20 млн рублей и переходе на уплату НДС налогоплательщики получают право на вычет НДС в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Это означает возможность принимать к вычету НДС по приобретенным товарам, работам, услугам при соблюдении общих условий:
- Наличие правильно оформленного счета-фактуры от поставщика
- Принятие товаров (работ, услуг) к учету
- Использование приобретений для деятельности, облагаемой НДС
Размер вычета НДС рассчитывается исходя из ставки НДС, которая применяется налогоплательщиком (5%, 7% или 22%). При этом к вычету принимается НДС в размере фактически предъявленного поставщиком, но не более суммы, рассчитанной по применяемой ставке.
Сравнение налоговых режимов при разных уровнях доходов
| Размер доходов в год | Ставка НДС | Ставка УСН "Доходы" | Право на вычет НДС | Итоговая нагрузка |
|---|---|---|---|---|
| До 20 млн руб. | Освобождение | 6% | Нет | 6% |
| 20-272,5 млн руб. | 5% | 6% | Да | 11% с вычетами |
| 272,5-490,5 млн руб. | 7% | 6% | Да | 13% с вычетами |
| Свыше 490,5 млн руб. | 22% | Утрата права на УСН | Да | Переход на ОСНО |
Расчет эффективной налоговой нагрузки должен учитывать возможность зачета входящего НДС. Например, при доходах 100 млн рублей в год и входящем НДС 8 млн рублей налоговая нагрузка составит: НДС к доплате 5 млн рублей (100 млн × 5%) - 8 млн (к вычету) + 6 млн (УСН с доходов) = 3 млн рублей вместо 6 млн при освобождении от НДС.
Планирование выручки и переход между режимами
Критическое значение для налогового планирования имеет отслеживание размера доходов в течение календарного года. В соответствии с разъяснениями Минфина России в письме от 20.01.2026 № 03-07-11/3847, переход между различными режимами НДС происходит с начала квартала, следующего за кварталом превышения соответствующего лимита.
При планировании бизнес-процессов необходимо учитывать следующие ключевые пороги:
- 20 млн рублей за три месяца - переход с освобождения на НДС 5%
- 68,1 млн рублей за три месяца (272,5/4) - переход с НДС 5% на НДС 7%
- 122,6 млн рублей за три месяца (490,5/4) - утрата права на УСН
Налогоплательщики вправе самостоятельно отказаться от освобождения от НДС, подав соответствующее уведомление. Такое решение может быть экономически обоснованным при значительном объеме входящего НДС от поставщиков или при работе с контрагентами, заинтересованными в получении вычетов по НДС.
Документооборот и отчетность при переходе на НДС
При превышении лимита 20 млн рублей и переходе на уплату НДС налогоплательщики на УСН обязаны организовать полноценный документооборот по НДС. Согласно ст. 169 НК РФ, это включает:
Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде через операторов электронного документооборота. С 1 января 2026 года бумажные счета-фактуры не применяются согласно п. 1 ст. 169 НК РФ.
Представление декларации по НДС до 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Для налогоплательщиков на УСН, применяющих пониженные ставки НДС, предусмотрена упрощенная форма декларации, утвержденная приказом ФНС России от 29.10.2025 № ЕД-7-3/773@.
Уплата НДС производится до 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, равными долями в течение трех месяцев при сумме налога к доплате свыше 10 млн рублей за квартал.
Риски и ответственность при нарушении порядка уплаты НДС
Несоблюдение требований законодательства по уплате НДС влечет применение мер ответственности в соответствии с главой 16 НК РФ. Основные виды нарушений и размеры штрафов:
- Несвоевременная подача декларации по НДС - штраф 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не менее 1000 рублей (ст. 119 НК РФ)
- Несвоевременная уплата НДС - пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ)
- Неправомерное заявление вычетов НДС - доначисление налога и штраф 40% от суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ)
Особое внимание ФНС уделяет обоснованности применения пониженных ставок НДС. При выездных проверках контролируется соответствие фактических доходов заявленным лимитам, правильность определения размера доходов согласно ст. 346.15 НК РФ, а также законность применения налоговых вычетов.
При выявлении нарушений в части необоснованного применения пониженных ставок НДС налогоплательщику доначисляется НДС по ставке 22% с соответствующими штрафными санкциями и пенями за весь период неправомерного применения льготного режима.