УСН «доходы минус расходы» для ИП в 2026: ставки и расчёт налога

Правовое регулирование УСН «доходы минус расходы» в 2026 году

Упрощенная система налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» регулируется главой 26.2 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ, ИП вправе применять данный режим при соблюдении установленных лимитов по доходам и другим критериям.

С 1 января 2026 года действуют следующие основные параметры для УСН «доходы минус расходы»:

• Базовая ставка налога - 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)
• Пониженная ставка 5% при доходе от 20 до 272,5 млн рублей
• Повышенная ставка 7% при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей
• Лимит доходов для применения режима - 490,5 млн рублей в год

По данным ФНС России, в 2025 году режим УСН «доходы минус расходы» применяли более 1,2 млн индивидуальных предпринимателей, что составляет около 35% от общего числа ИП на упрощенной системе.

Лимиты доходов и ставки налога для ИП в 2026 году

Критерии применения УСН «доходы минус расходы» в 2026 году установлены ст. 346.12 и 346.13 НК РФ. Основным ограничением является размер полученных доходов, который не должен превышать 490,5 млн рублей в год.

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, при превышении лимита доходов в 272,5 млн рублей ИП обязан применять повышенную ставку 7% с начала того квартала, в котором произошло превышение. Переход на ставку 7% осуществляется автоматически без подачи дополнительных уведомлений.

Важным условием остается ограничение по численности работников - не более 130 человек. При превышении данного лимита ИП утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором произошло нарушение.

Порядок расчёта налога при УСН «доходы минус расходы»

Налоговая база при УСН «доходы минус расходы» определяется согласно ст. 346.18 НК РФ как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налог рассчитывается по формуле:

Налог к доплате = (Доходы - Расходы) × Ставка - Авансовые платежи - Торговый сбор

Перечень расходов, принимаемых к учету, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Основные категории расходов включают:

• Расходы на приобретение товаров для перепродажи
• Материальные расходы
• Расходы на оплату труда
• Обязательные страховые взносы
• Амортизация основных средств и НМА
• Арендные и лизинговые платежи

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходы принимаются к учету после их фактической оплаты. Исключение составляют расходы на приобретение товаров - они учитываются после оплаты и отгрузки покупателям.

Согласно письму ФНС России от 15.03.2025 № СД-4-3/3254, при определении налоговой базы по УСН «доходы минус расходы» необходимо соблюдать принцип экономической обоснованности расходов и их документального подтверждения.

Минимальный налог при УСН «доходы минус расходы»

Особенностью УСН «доходы минус расходы» является обязанность уплаты минимального налога в размере 1% с суммы доходов за налоговый период, установленная ст. 346.18 НК РФ. Минимальный налог уплачивается, если его сумма превышает исчисленный в общем порядке налог.

Расчет минимального налога производится по формуле:

Минимальный налог = Доходы за год × 1%

Пример расчета для ИП в 2026 году:

• Доходы за год: 25 000 000 рублей
• Расходы за год: 24 500 000 рублей
• Налог по основной ставке 5%: (25 000 000 - 24 500 000) × 5% = 25 000 рублей
• Минимальный налог: 25 000 000 × 1% = 250 000 рублей
• К доплате: 250 000 рублей (минимальный налог больше)

Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ, сумма превышения минимального налога над исчисленным может быть зачтена в счет налога будущих периодов или включена в расходы при исчислении налоговой базы следующих налоговых периодов.

Сроки уплаты налога и подачи декларации в 2026 году

Налоговым периодом по УСН является календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). ИП обязаны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода.

Сроки уплаты авансовых платежей и налога за 2026 год:

Декларацию по УСН за 2026 год ИП должны представить в налоговые органы не позднее 31 марта 2027 года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Согласно разъяснениям ФНС России, подача декларации в электронном виде обязательна для ИП, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек.

За несвоевременную подачу декларации предусмотрена ответственность по ст. 119 НК РФ в виде штрафа 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей.

Переход между ставками УСН в течение 2026 года

При достижении дохода в размере 272,5 млн рублей ИП автоматически переходит на повышенную ставку 7% согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Данный переход осуществляется с начала квартала, в котором произошло превышение лимита.

Пример перехода между ставками:

ИП в 2026 году получил следующие доходы:

• I квартал: 50 млн рублей (ставка 5%)
• II квартал: 80 млн рублей (ставка 5%)
• III квартал: 150 млн рублей (ставка 7% с III квартала)
• IV квартал: 120 млн рублей (ставка 7%)

Поскольку лимит в 272,5 млн рублей превышен в III квартале (50+80+150=280 млн), ставка 7% применяется начиная с III квартала. Пересчет авансовых платежей за I и II кварталы не производится.

Согласно письму Минфина России от 22.04.2025 № 03-11-11/42315, при превышении лимита доходов ИП обязан самостоятельно отслеживать момент перехода и применять соответствующую ставку налога.

Особенности учета расходов при УСН «доходы минус расходы»

Состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы, определен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы должны соответствовать критериям:

• Экономическая обоснованность
• Документальное подтверждение
• Связь с предпринимательской деятельностью
• Соответствие перечню в НК РФ

Особый порядок учета установлен для следующих категорий расходов:

Материальные расходы принимаются к учету по мере списания в производство (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для товаров, приобретаемых для перепродажи, действует правило: расходы учитываются после их оплаты и реализации.

Расходы на основные средства учитываются в момент ввода в эксплуатацию и оплаты. Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ, стоимость основных средств включается в расходы в течение налогового периода равными долями.

В соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ не подлежат включению в состав расходов при УСН представительские расходы, за исключением расходов на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

Контроль правильности учета расходов осуществляется налоговыми органами в ходе камеральных и выездных проверок. По данным ФНС России за 2025 год, наиболее частыми нарушениями являются включение в расходы необоснованных затрат и отсутствие документального подтверждения.

Утрата права на применение УСН и переход на ОСНО

ИП утрачивает право на применение УСН «доходы минус расходы» при нарушении установленных лимитов согласно ст. 346.13 НК РФ. Основания для утраты права:

• Превышение дохода свыше 490,5 млн рублей за год
• Превышение численности работников свыше 130 человек
• Ведение деятельности, не совместимой с УСН

При утрате права на УСН ИП считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено нарушение (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае возникает обязанность по доплате налога на прибыль и НДС с начала квартала перехода.

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, ИП обязан уведомить налоговый орган о переходе на ОСНО не позднее 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором допущено превышение. За несоблюдение данного требования предусмотрен штраф 200 рублей согласно п. 1 ст. 126 НК РФ.

При переходе на ОСНО производится перерасчет налоговых обязательств с применением ставок общего режима: налога на прибыль 25% и НДС 22%. Данный механизм направлен на предотвращение необоснованного применения льготного режима налогообложения крупными налогоплательщиками.