Правовая база и условия применения УСН «доходы» в 2026 году
Упрощённая система налогообложения с объектом «доходы» регламентируется главой 26.2 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ, налогоплательщики вправе применять УСН при соблюдении установленных лимитов по доходам, остаточной стоимости основных средств и численности работников.
В 2026 году лимит доходов для применения УСН составляет 490,5 млн рублей в год - данный показатель не изменился с 2025 года. Ограничение по остаточной стоимости основных средств установлено в размере 150 млн рублей, а по численности работников - не более 130 человек.
Ключевое изменение 2026 года касается лимита для освобождения от НДС. Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.04.2023 № 159-ФЗ, лимит снижен с 60 млн до 20 млн рублей за 12 последовательных календарных месяцев. Данное ограничение существенно влияет на выбор налоговых ставок по УСН.
Налогоплательщики УСН «доходы» освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций (для организаций), НДФЛ с предпринимательских доходов (для ИП), налога на имущество организаций и физических лиц (за исключением объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость). При превышении лимитов налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение.
Налоговые ставки УСН «доходы» в 2026 году
В 2026 году действует дифференцированная система ставок по УСН «доходы», которая зависит от размера полученных доходов и права на освобождение от НДС. Базовая ставка составляет 6% согласно п. 1 ст. 346.20 НК РФ.
Для налогоплательщиков с доходами от 20 млн до 272,5 млн рублей в год, утративших право на освобождение от НДС, применяется пониженная ставка 5%. При доходах от 272,5 млн до 490,5 млн рублей ставка составляет 7%. Данные положения введены Федеральным законом от 28.04.2023 № 159-ФЗ.
| Размер доходов (млн руб.) | Ставка УСН (%) | Статус по НДС |
|---|---|---|
| До 20 | 6 | Освобождение от НДС |
| 20-272,5 | 5 | Плательщик НДС |
| 272,5-490,5 | 7 | Плательщик НДС |
Региональные власти вправе снижать ставку УСН «доходы» до 1% для отдельных видов деятельности согласно п. 3 ст. 346.20 НК РФ. В 2026 году такие льготы действуют в большинстве субъектов РФ для различных отраслей экономики.
При определении размера доходов для целей применения ставок учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. Доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода по кассовому методу.
Объект налогообложения и порядок признания доходов
При применении УСН с объектом «доходы» налоговой базой признаются доходы, полученные налогоплательщиком согласно ст. 346.15 НК РФ. В состав доходов включаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Доходы при УСН определяются по кассовому методу согласно ст. 346.17 НК РФ. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом.
При получении доходов в натуральной форме их оценка производится исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав учитываются в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.
Согласно письму ФНС России от 11.08.2017 № СД-4-3/15895@, при определении налоговой базы по УСН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, включая имущество, полученное в рамках целевого финансирования, гранты и субсидии.
Особое внимание следует уделять доходам от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами. С 2024 года действуют уточненные правила их учета согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
Расчёт налога и авансовых платежей по УСН «доходы»
Налог по УСН «доходы» рассчитывается как произведение налогооблагаемых доходов на применимую ставку налога. Авансовые платежи исчисляются по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года.
Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели без работников вправе уменьшить налог на всю сумму уплаченных страховых взносов. ИП с работниками и организации могут уменьшить налог не более чем на 50%. Дополнительно налог может быть уменьшен на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.
Пример расчета для ИП без работников: доходы за квартал составили 500 000 рублей, применяется ставка 6%. Авансовый платеж до зачета взносов: 500 000 × 6% = 30 000 рублей. Уплаченные страховые взносы за квартал - 13 415 рублей (1/4 от фиксированной суммы). К доплате: 30 000 - 13 415 = 16 585 рублей.
При расчете налога за год учитываются ранее уплаченные авансовые платежи. Если сумма авансовых платежей превышает исчисленный налог за год, разница подлежит возврату или зачету в счет предстоящих платежей.
Сроки уплаты налога и подачи деклараций
Авансовые платежи по УСН «доходы» уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ. В 2026 году установлены следующие сроки:
- за I квартал - не позднее 25 апреля 2026 года
- за полугодие - не позднее 25 июля 2026 года
- за 9 месяцев - не позднее 25 октября 2026 года
Организации доплачивают налог за год не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для индивидуальных предпринимателей срок доплаты - не позднее 30 апреля.
Налоговая декларация по УСН подается один раз в год. Организации представляют декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ.
С 2025 года действует электронный документооборот для всех налогоплательщиков УСН независимо от численности работников согласно приказу ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-6/1047@. Декларации подаются только в электронном виде через операторов электронного документооборота или личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.
Особенности совмещения УСН с НДС в 2026 году
Снижение лимита для освобождения от НДС до 20 млн рублей существенно изменило условия применения УСН в 2026 году. Налогоплательщики с доходами свыше 20 млн рублей утрачивают право на освобождение от НДС и становятся его плательщиками.
При совмещении УСН с уплатой НДС применяются пониженные ставки по налогу при УСН: 5% при доходах 20-272,5 млн рублей и 7% при доходах 272,5-490,5 млн рублей. Данные ставки частично компенсируют дополнительную налоговую нагрузку от уплаты НДС.
НДС при УСН исчисляется по общим правилам главы 21 НК РФ. Налогоплательщики обязаны ведести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, представлять декларации по НДС и уплачивать налог в установленные сроки. Входной НДС к зачету не принимается согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ.
Переход на уплату НДС происходит с 1-го числа месяца, в котором превышен лимит в 20 млн рублей. Уведомление о постановке на учет в качестве плательщика НДС подается в налоговый орган в течение 20 дней с момента превышения лимита.
Ответственность и риски при нарушениях по УСН
Нарушения требований законодательства при применении УСН влекут различные виды ответственности согласно главе 16 НК РФ. Наиболее распространенные нарушения связаны с несвоевременной подачей деклараций, неуплатой налога в установленные сроки и ведением деятельности без права на УСН.
За несвоевременную подачу декларации по УСН предусмотрен штраф в размере 5% неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей согласно ст. 119 НК РФ.
Неуплата или неполная уплата налога вследствие занижения налогооблагаемой базы влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога согласно п. 1 ст. 122 НК РФ. При умышленном характере нарушения штраф составляет 40% от неуплаченной суммы.
Особое внимание ФНС уделяет случаям применения УСН без соблюдения установленных условий. При превышении лимитов доходов, остаточной стоимости основных средств или численности работников налогоплательщик утрачивает право на применение УСН и обязан доплатить налоги по общему режиму с начала года, в котором было допущено нарушение.
По данным ФНС России, в 2025 году количество доначислений по результатам выездных проверок налогоплательщиков УСН увеличилось на 12% по сравнению с предыдущим годом. Основными нарушениями являются занижение доходов, неправомерное применение льготных ставок и нарушения при переходе между налоговыми режимами.