УСН в 2026 году: ставки, лимиты и условия применения

Правовая база УСН в 2026 году

Упрощенная система налогообложения в 2026 году регулируется главой 26.2 НК РФ с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.11.2025 № 385-ФЗ. Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН при соблюдении установленных ограничений по доходам, численности работников и остаточной стоимости основных средств.

Ключевые изменения коснулись взаимодействия УСН с НДС. В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 2026 года, плательщики УСН освобождаются от НДС при доходах не свыше 20 млн рублей за предшествующие 12 календарных месяцев. При превышении указанного лимита организации и ИП на УСН обязаны исчислять и уплачивать НДС по пониженным ставкам.

По данным ФНС России, по состоянию на 1 января 2026 года на УСН зарегистрировано 4,2 млн налогоплательщиков, что составляет 78% от общего числа активных субъектов малого бизнеса. Изменение лимитов затронет около 15% упрощенцев, доходы которых превышают 20 млн рублей в год.

Лимиты доходов и освобождение от НДС

Центральным изменением УСН в 2026 году стало снижение лимита доходов для освобождения от НДС. Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ, освобождение действует при выручке не более 20 млн рублей за последние 12 месяцев (ранее - 60 млн рублей). Доходы определяются нарастающим итогом с начала календарного года в соответствии с порядком, установленным ст. 346.15 НК РФ для объекта "доходы".

При превышении 20-миллионного лимита плательщики УСН утрачивают право на освобождение от НДС с 1-го числа месяца, в котором превышение имело место. В этом случае применяются пониженные ставки НДС: 5% при доходах от 20 до 272,5 млн рублей и 7% при доходах от 272,5 до 490,5 млн рублей за календарный год.

Превышение лимита в 490,5 млн рублей влечет обязанность перехода на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором произошло превышение. При этом НДС исчисляется по базовой ставке 22% (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ставки налогов при УСН в 2026 году

Ставки налога при применении УСН остались неизменными: 6% с объекта "доходы" и 15% с объекта "доходы минус расходы" согласно п. 1 ст. 346.20 НК РФ. Региональными законами ставки могут быть снижены: для объекта "доходы" - до 1%, для объекта "доходы минус расходы" - до 5%.

Минимальный налог при объекте "доходы минус расходы" составляет 1% с суммы доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Данная норма применяется в случаях, когда исчисленный налог оказывается меньше минимального размера либо получен убыток за налоговый период.

Существенное влияние на налоговую нагрузку оказывает новая система НДС для упрощенцев. При доходах свыше 20 млн рублей эффективная налоговая ставка увеличивается на 5-7%, что требует пересмотра ценовой политики и планирования денежных потоков.

"Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и имеющие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость" - п. 3 ст. 346.11 НК РФ

Условия применения и ограничения

Право применения УСН в 2026 году обусловлено соблюдением совокупности критериев, установленных ст. 346.12 НК РФ. Доходы организации за девять месяцев года, предшествующего году перехода, не должны превышать 112,5 млн рублей. Для ИП ограничения по доходам за предшествующий период отсутствуют при первоначальной постановке на учет.

Средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 130 человек согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Остаточная стоимость основных средств на дату подачи уведомления о переходе ограничена 150 млн рублей. Данное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей.

Организации утрачивают право на УСН при наличии филиалов и представительств, доли участия других организаций свыше 25%, либо при осуществлении деятельности, указанной в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. К запрещенным видам относятся банковская деятельность, страхование, производство подакцизных товаров, добыча полезных ископаемых (кроме общераспространенных).

Переходные периоды и сроки уведомлений

Переход на УСН с 2026 года осуществляется путем подачи уведомления по форме № 26.2-1 до 31 декабря 2025 года включительно. Вновь созданные организации и впервые регистрируемые ИП подают уведомление в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Утрата права на применение УСН происходит с начала квартала, в котором нарушены установленные ограничения. Исключение составляет превышение лимита доходов в 272,5 млн рублей - в этом случае переход на общий режим осуществляется с начала года, следующего за годом нарушения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты налогов

Налог при УСН уплачивается поквартально в виде авансовых платежей и по итогам налогового периода. Сроки уплаты авансовых платежей установлены п. 7 ст. 346.21 НК РФ: до 25 апреля, 25 июля и 25 октября соответственно за I квартал, полугодие и девять месяцев.

Окончательный расчет по налогу производится: организациями - до 31 марта года, следующего за отчетным; индивидуальными предпринимателями - до 30 апреля года, следующего за отчетным. При прекращении деятельности на УСН налог доплачивается в течение 25 календарных дней с даты снятия с учета.

НДС для упрощенцев, утративших право на освобождение, уплачивается в общем порядке: до 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, равными долями в размере 1/3 суммы налога (п. 1 ст. 174 НК РФ). Декларация по НДС подается до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Особенности налогового учета

Налогоплательщики УСН ведут учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Записи в Книгу вносятся позиционным способом на основе первичных документов в хронологической последовательности по мере совершения операций.

При объекте налогообложения "доходы минус расходы" принимаются расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Состав расходов ограничен закрытым перечнем, включающим материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизацию, обязательные страховые взносы и другие экономически обоснованные затраты.

Переход между объектами налогообложения

Смена объекта налогообложения с "доходы" на "доходы минус расходы" и обратно допускается с начала календарного года путем подачи уведомления до 31 декабря года, предшествующего году применения нового объекта. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

При смене объекта налогообложения пересчет ранее начисленных сумм не производится. Недоимка, образовавшаяся при применении объекта "доходы минус расходы", засчитывается в счет авансовых платежей при переходе на объект "доходы" в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Выбор оптимального объекта налогообложения зависит от соотношения доходов и расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы. При доле расходов менее 60% от доходов целесообразно применение объекта "доходы", при большей доле расходов - объекта "доходы минус расходы".

Контрольные мероприятия ФНС

ФНС России усилила контроль за соблюдением лимитов УСН в связи с изменением условий освобождения от НДС. Основные направления проверок включают правильность определения доходов для целей применения льготы по НДС, обоснованность расходов при объекте "доходы минус расходы", соблюдение сроков уведомления об утрате права на УСН.

Особое внимание уделяется случаям дробления бизнеса с целью сохранения права на льготы УСН. Согласно письму ФНС России от 11.08.2017 № ЕД-4-2/15895@, признаками дробления могут являться: ведение единой производственной деятельности взаимозависимыми лицами, использование общих основных средств и персонала, единое управление и документооборот.

Налоговые органы применяют риск-ориентированный подход при отборе налогоплательщиков для проверок. Критериями отбора служат: резкие колебания доходов вблизи пороговых значений, несоответствие заявленных доходов косвенным признакам ведения деятельности, нарушение сроков представления уведомлений и деклараций.