Базовая ставка НДС 22% и её применение к товарам
Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ базовая ставка НДС с 1 января 2026 года составляет 22%. Данная ставка применяется к большинству товаров, реализуемых на территории России, за исключением специально установленных льготных категорий.
К товарам, облагаемым по ставке 22%, относятся промышленные изделия, бытовая техника, автомобили, компьютерная техника, мебель, строительные материалы (кроме льготных), одежда и обувь, косметика и парфюмерия, алкогольные напитки. Налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров с учётом акцизов, но без включения НДС.
По данным ФНС России, поступления НДС от реализации товаров в 2025 году составили 4,8 трлн рублей, что на 12% больше показателей предыдущего года. Повышение ставки до 22% прогнозируемо увеличит налоговую нагрузку для большинства товарных групп на 2 процентных пункта.
Особое внимание ФНС обращает на правильность применения ставок при смешанных операциях, когда организация одновременно реализует товары с разными ставками НДС. В таких случаях необходимо вести раздельный учёт по каждой ставке согласно требованиям ст. 149 и 164 НК РФ.
Пониженная ставка 10%: продовольственные и социальные товары
Ставка НДС 10% сохранена для социально значимых товаров в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ и подпунктом 1 п. 1 ст. 164 НК РФ. К таким товарам относятся основные продукты питания, детские товары и печатная продукция.
Перечень продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10%, включает хлеб и хлебобулочные изделия, крупы и бобовые, макаронные изделия, молоко и молочную продукцию (кроме сыров с длительным сроком созревания), растительное масло, сахар, соль, яйца, мясо и мясопродукты (кроме деликатесных), рыбу и рыбопродукты, овощи, фрукты и ягоды.
Детские товары по ставке 10% включают одежду и обувь для детей до 14 лет, школьно-письменные принадлежности, игрушки, детское питание, подгузники и средства детской гигиены. Книжная продукция, периодические печатные издания (кроме рекламных и эротических) также облагаются по льготной ставке.
В письме ФНС России от 15.03.2025 № СД-4-3/4421@ разъяснено, что при определении категории товара для применения ставки 10% следует руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС и назначением товара согласно технической документации производителя.
| Категория товаров | Ставка НДС | Основание в НК РФ |
|---|---|---|
| Основные продукты питания | 10% | пп. 1 п. 2 ст. 164 |
| Детские товары | 10% | пп. 2 п. 2 ст. 164 |
| Печатная продукция | 10% | пп. 3 п. 2 ст. 164 |
| Лекарственные средства (по перечню) | 10% | пп. 1 п. 2 ст. 164 |
| Медицинские изделия (по перечню) | 10% | пп. 1 п. 2 ст. 164 |
Нулевая ставка НДС: экспортные и транзитные операции
Ставка НДС 0% применяется к товарам при экспорте за пределы территории РФ согласно п. 1 ст. 164 НК РФ. Для применения нулевой ставки экспортёр обязан документально подтвердить факт вывоза товаров и выполнить требования валютного законодательства.
К товарам, облагаемым по ставке 0%, относятся экспортируемые товары при соблюдении условий пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, товары, помещаемые под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, товары для дипломатических представительств, реализация драгоценных металлов налогоплательщикам, имеющим лицензию Банка России.
Обязательные документы для применения ставки 0% включают контракт (договор) на экспорт товаров, грузовую таможенную декларацию с отметками таможенных органов о выпуске товаров в режиме экспорта, транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории РФ.
Согласно статистике ФНС России за 2025 год, объём товарного экспорта с применением ставки 0% составил 312 млрд долларов США, при этом сумма НДС к возмещению из бюджета по экспортным операциям достигла 2,1 трлн рублей.
Освобождение от НДС: медицинские и образовательные товары
Полное освобождение от НДС предоставлено определённым категориям товаров в соответствии со ст. 149 НК РФ. Данные товары не облагаются НДС при соблюдении установленных условий и ограничений.
К медицинским товарам, освобождённым от НДС, относятся лекарственные средства, включённые в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов, медицинские изделия отечественного и зарубежного производства согласно утверждённому правительством перечню, очки (кроме солнцезащитных), контактные линзы.
Технические средства реабилитации инвалидов, протезно-ортопедические изделия, кресла-коляски также освобождены от НДС при реализации инвалидам или организациям, осуществляющим их социальную защиту. Продукты питания, произведённые специально для диетического лечебного питания, освобождаются при наличии соответствующих документов Роспотребнадзора.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения реализация изделий медицинского назначения и медицинской техники отечественного и зарубежного производства согласно перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с Минздравом России
Образовательные товары включают учебники и учебные пособия, допущенные к использованию Минпросвещения России, периодические издания образовательного характера. При этом освобождение действует только при реализации организациями, осуществляющими образовательную деятельность.
Особенности применения льготных ставок УСН в 2026 году
Для организаций и ИП на упрощённой системе налогообложения в 2026 году действуют пониженные ставки НДС при превышении лимита освобождения в 20 млн рублей. При доходах от 20 до 272,5 млн рублей применяется ставка 5%, от 272,5 до 490,5 млн рублей - ставка 7%.
Льготные ставки НДС для плательщиков УСН распространяются на все категории товаров, включая те, которые при обычном налогообложении облагались бы по ставке 22%. Исключение составляют подакцизные товары, драгоценные металлы и изделия из них, для которых сохраняются общие ставки НДС.
При применении льготных ставок НДС на УСН налогоплательщики обязаны ведения журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур, подачи деклараций по НДС до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, соблюдения порядка зачёта и возмещения НДС согласно общим правилам НК РФ.
Документооборот и контроль ФНС за применением ставок
ФНС России усилила контроль за правильностью применения ставок НДС в рамках автоматизированной системы контроля АСК НДС-3. Система анализирует соответствие заявленных в декларациях ставок фактически реализуемым товарам на основе данных электронного документооборота.
При выявлении расхождений налогоплательщику направляется требование о представлении пояснений в течение 5 рабочих дней. Непредставление пояснений или их неудовлетворительный характер служат основанием для назначения выездной налоговой проверки согласно ст. 89 НК РФ.
Основными нарушениями, выявляемыми ФНС при контроле ставок НДС, являются необоснованное применение льготной ставки 10% к товарам, не входящим в установленные перечни, ошибочное применение ставки 0% без соблюдения документальных требований, занижение налоговой базы при смешанных операциях.
По данным ФНС России, в 2025 году было доначислено 89 млрд рублей НДС по результатам камеральных и выездных проверок, связанных с нарушениями применения ставок налога. Средний размер доначисления составил 2,3 млн рублей на одну проверку.
Судебная практика по спорным вопросам применения ставок
Арбитражные суды рассматривают споры о правомерности применения льготных ставок НДС к товарам, находящимся на границе различных категорий. Верховный Суд РФ в Определении от 18.12.2025 № 305-КГ25-23847 подтвердил, что классификация товаров для целей НДС должна основываться на их функциональном назначении и соответствии техническим характеристикам.
Спорными остаются вопросы применения ставки 10% к комплексным товарам, включающим как льготные, так и обычные компоненты. Суды исходят из принципа преобладающего назначения товара, определяемого по наибольшей стоимостной доле льготного компонента.
Практика показывает необходимость детального документирования характеристик товаров для обоснования применяемых ставок НДС. Налогоплательщикам рекомендуется ведение технических паспортов товаров с указанием кодов ТН ВЭД и соответствия требованиям льготного налогообложения.