Правовые основы должной осмотрительности
Концепция должной осмотрительности закреплена в ст. 54.1 НК РФ, которая действует с 19 августа 2017 года. Согласно данной норме, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму расходов при условии, что основной целью совершения операции не является неуплата налогов.
В письме ФНС России от 31.10.2017 № СА-4-7/22117@ определены критерии проявления должной осмотрительности. Налоговики проверяют реальность хозяйственных операций, экономическую обоснованность расходов и добросовестность контрагентов.
"При рассмотрении вопроса о проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности учитываются обстоятельства, свидетельствующие о реальности и обычности деловых целей" - п. 3 письма ФНС России от 31.10.2017 № СА-4-7/22117@
Сервисы ФНС для проверки контрагентов
Основной инструмент проверки - сервис "Прозрачный бизнес" на сайте ФНС. Через него доступна информация о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, включая сведения о регистрации, руководителях, учредителях и финансовых показателях.
| Сервис ФНС | Доступная информация | Срок обновления |
|---|---|---|
| Прозрачный бизнес | ЕГРЮЛ/ЕГРИП, отчетность, процедуры банкротства | 1-3 дня |
| Проверь себя и контрагента | Включение в реестр недобросовестных поставщиков | Ежедневно |
| Риски бизнеса | Критерии самостоятельной оценки рисков | По мере изменений |
Дополнительно используется сервис проверки по реестру недобросовестных поставщиков госзакупок и единый федеральный реестр сведений о банкротстве.
Документы для запроса у контрагента
При заключении договора рекомендуется запросить у контрагента следующие документы:
- Выписку из ЕГРЮЛ/ЕГРИП (не старше 30 дней)
- Справку о состоянии расчетов с бюджетом
- Копии документов, подтверждающих полномочия лица на заключение договора
- Банковские реквизиты с указанием корреспондентского счета
- Копии лицензий при осуществлении лицензируемых видов деятельности
Согласно позиции ВС РФ, изложенной в Определении от 18.07.2017 № 305-КГ17-7028, отсутствие документооборота с контрагентом может свидетельствовать о формальности отношений.
Критерии оценки благонадежности
ФНС России в приказе от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ утвердила критерии самостоятельной оценки рисков. К негативным факторам относятся:
- Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском
- Построение финансово-хозяйственной деятельности с использованием организаций, не исполняющих обязанности по уплате налогов
- Непредставление пояснений по мотивам искажения в налоговой отчетности
Особое внимание уделяется массовым адресам регистрации, дисквалифицированным руководителям и отсутствию экономической сути операций.
Проверка финансового состояния
Анализ финансового состояния контрагента включает изучение данных бухгалтерской отчетности, доступной через сервис "Прозрачный бизнес". Критичными показателями являются:
- Отсутствие основных средств при заявленном виде деятельности
- Нулевые обороты по расчетному счету
- Отрицательный финансовый результат в течение нескольких отчетных периодов
- Задолженность по налогам и сборам
"Проведение операций с контрагентами, имеющими признаки технических организаций, может свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды" - п. 4 письма ФНС России от 13.07.2017 № СА-4-7/13650@
Ответственность за операции с недобросовестными контрагентами
При выявлении операций с недобросовестными контрагентами ФНС доначисляет налоги и начисляет пени согласно ст. 75 НК РФ. Штрафы составляют 20% от суммы неуплаченного налога по ст. 122 НК РФ, а при доказанности умысла - 40%.
В 2025 году средний размер доначислений по результатам выездных проверок составил 8,7 млн рублей на одну проверку, при этом 35% приходится на операции с недобросовестными поставщиками.
Документооборот как доказательство осмотрительности
Для подтверждения должной осмотрительности необходимо ведение документооборота, подтверждающего реальность операций. К таким документам относятся:
- Переписка о поиске поставщиков и сравнении коммерческих предложений
- Протоколы переговоров и встреч
- Документы о контроле исполнения договорных обязательств
- Претензионная работа при нарушениях
Судебная практика показывает, что отсутствие документооборота с контрагентом рассматривается как признак формальности отношений.
Чек-лист проверки контрагента
Перед заключением договора рекомендуется выполнить следующие действия:
- Проверить данные в ЕГРЮЛ/ЕГРИП через сервис ФНС
- Убедиться в отсутствии контрагента в реестре недобросовестных поставщиков
- Запросить выписку из ЕГРЮЛ и справку о состоянии расчетов с бюджетом
- Проанализировать финансовую отчетность за последние 2-3 года
- Проверить полномочия лица, подписывающего договор
- Зафиксировать процесс выбора контрагента документально
Данные меры позволяют минимизировать налоговые риски и обеспечить признание расходов в налоговом учете.