Критерии для перехода на УСН в 2026 году
Переход с общего режима налогообложения на упрощенную систему регулируется главой 26.2 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 346.12 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на УСН при соблюдении установленных ограничений по доходам, стоимости основных средств и численности работников.
Основные критерии перехода на УСН в 2026 году:
- Доходы за 9 месяцев года, предшествующего переходу, не превышают 112,5 млн рублей
- Остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей
- Средняя численность работников не более 100 человек
- Доля участия других организаций в уставном капитале не более 25%
В письме ФНС России от 15.11.2024 № СД-4-3/15847 разъясняется, что при расчете лимита доходов учитываются все доходы от реализации товаров, работ, услуг и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.
Изменения лимитов УСН с 2026 года
Федеральным законом от 29.11.2024 № 563-ФЗ внесены существенные изменения в режим применения УСН. С 1 января 2026 года снижен лимит для освобождения от НДС с 60 млн рублей до 20 млн рублей годового оборота.
| Показатель | 2025 год | 2026 год |
|---|---|---|
| Лимит для перехода на УСН | 112,5 млн руб. | 112,5 млн руб. |
| Лимит для применения УСН | 200 млн руб. | 654 млн руб. |
| Освобождение от НДС | До 60 млн руб. | До 20 млн руб. |
| Пониженная ставка НДС 5% | - | 20-272,5 млн руб. |
| Пониженная ставка НДС 7% | - | 272,5-490,5 млн руб. |
Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", уплачивают минимальный налог в размере 1 процента с суммы доходов в случае, если исчисленный налог меньше указанной суммы.
Порядок подачи уведомления о переходе
Уведомление о переходе на УСН подается в налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году применения спецрежима. Согласно приказу ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@, уведомление представляется по форме № 26.2-1.
В уведомлении указывается:
- Выбранный объект налогообложения (доходы или доходы минус расходы)
- Признак налогоплательщика (организация или индивидуальный предприниматель)
- Сведения о соответствии критериям применения УСН
При подаче уведомления организациями дополнительно предоставляется справка о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, указывают в уведомлении нулевую численность.
Восстановление НДС при переходе на УСН
При переходе с ОСНО на УСН налогоплательщики обязаны восстановить НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, остающимся на балансе. Согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ, восстановление производится в последнем налоговом периоде применения общего режима.
НДС подлежит восстановлению по:
- Основным средствам и нематериальным активам пропорционально остаточному сроку полезного использования
- Товарно-материальным ценностям в полной сумме ранее принятого к вычету НДС
- Работам и услугам, не реализованным на дату перехода
- Имущественным правам, включая исключительные права
В письме Минфина России от 18.07.2024 № 03-07-11/64129 разъясняется, что восстановленный НДС включается в стоимость соответствующего имущества и может учитываться в расходах при применении УСН с объектом "доходы минус расходы".
Особенности ведения учета в переходном периоде
В переходном периоде налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов. До перехода на УСН применяются правила налогового учета по налогу на прибыль и НДС, а с даты перехода - упрощенные правила учета доходов и расходов.
Расходы, понесенные в период применения ОСНО, могут учитываться при УСН при соблюдении следующих условий:
- Расходы соответствуют критериям статьи 346.16 НК РФ
- Расходы фактически оплачены до перехода на УСН
- Товары, работы, услуги получены до перехода на УСН
- Расходы документально подтверждены
Налоговые обязательства при смене режима
При переходе с ОСНО на УСН сохраняются обязательства по уплате налогов, исчисленных в период применения общего режима. Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ, задолженность по налогам, исчисленным к доплате или возмещению до перехода на УСН, погашается в установленном порядке.
Организации представляют декларации по налогу на прибыль и НДС за последний отчетный период применения ОСНО до 25 числа месяца, следующего за истекшим периодом. При этом налог на имущество организаций уплачивается до конца года независимо от даты перехода на УСН.
Риски доначислений при переходе
ФНС России проводит камеральные проверки уведомлений о переходе на УСН и соответствия налогоплательщиков установленным критериям. По данным налоговых органов, наиболее частые нарушения связаны с:
- Превышением лимита доходов за 9 месяцев года, предшествующего переходу
- Неправильным расчетом остаточной стоимости основных средств
- Несвоевременным восстановлением НДС
- Нарушением сроков подачи уведомления
В случае выявления несоответствия критериям налогоплательщик теряет право на применение УСН с начала календарного года, за который подано уведомление. При этом доначисляются налог на прибыль, НДС и налог на имущество с соответствующими пенями и штрафами.