Понятие и виды обособленных подразделений
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Налоговое законодательство различает два типа обособленных подразделений по их правовому статусу:
- Филиалы и представительства - подразделения со статусом юридического лица согласно ГК РФ
- Иные обособленные подразделения без статуса юридического лица
Филиал осуществляет функции головной организации и ведет предпринимательскую деятельность. Представительство представляет интересы организации и осуществляет их защиту. Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ филиалы и представительства действуют на основании положений, утверждаемых создавшим их юридическим лицом.
Критерии создания обособленного подразделения для налоговых целей
ФНС России в письме от 29.06.2012 № ЕД-4-3/10591@ разъяснила критерии признания подразделения обособленным:
Территориальная обособленность означает расположение подразделения вне места нахождения организации. При этом подразделения, расположенные по одному адресу с головной организацией, обособленными не признаются.
Ключевые признаки обособленного подразделения:
- Территориальная обособленность от головной организации
- Наличие стационарных рабочих мест сроком более месяца
- Фактическое осуществление деятельности
- Наличие хотя бы одного работника
Судебная практика показывает, что отсутствие отдельного баланса или расчетного счета не влияет на признание подразделения обособленным. Определяющим фактором является фактическое ведение деятельности через стационарные рабочие места.
Порядок регистрации в налоговых органах
В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения в течение месяца со дня его создания. Уведомление подается в произвольной форме либо по форме С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России.
| Вид обособленного подразделения | Срок уведомления | Документы для подачи | Орган регистрации |
|---|---|---|---|
| Филиал, представительство | 30 дней с даты внесения в ЕГРЮЛ | Уведомление + положение о подразделении | ФНС по месту нахождения |
| Иное обособленное подразделение | 30 дней с даты создания | Уведомление в произвольной форме | ФНС по месту нахождения |
| Подразделение с правом подписи документов | 30 дней с даты наделения полномочиями | Уведомление + доверенность | ФНС по месту нахождения |
Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ организация также обязана уведомить налоговый орган по месту своего нахождения о создании обособленного подразделения в том же месячном сроке.
Ответственность за нарушение сроков регистрации
За несвоевременную подачу уведомления о создании обособленного подразделения согласно п. 1 ст. 116 НК РФ налагается штраф в размере 10 000 рублей. При непредставлении уведомления в течение более чем 90 дней размер штрафа составляет 20 000 рублей.
НДФЛ и страховые взносы по месту обособленного подразделения
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ организации обязаны исчислять и уплачивать НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения с доходов работников этого подразделения. Данное правило действует независимо от того, имеет ли подразделение отдельный баланс и расчетный счет.
Особенности исчисления НДФЛ в обособленных подразделениях:
- НДФЛ уплачивается по месту нахождения каждого подразделения отдельно
- Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года по каждому подразделению
- Стандартные вычеты применяются в том подразделении, которое определено приказом руководителя
- Справки 2-НДФЛ подаются в налоговый орган по месту нахождения подразделения
Страховые взносы также уплачиваются по месту нахождения обособленного подразделения согласно ч. 11 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ. Расчет по страховым взносам подается в территориальный орган Пенсионного фонда по месту нахождения подразделения.
Налог на прибыль в обособленных подразделениях
Порядок исчисления налога на прибыль зависит от статуса обособленного подразделения. Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения каждого из подразделений исходя из доли прибыли.
Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества организации в целом.
Особенности для подразделений без отдельного баланса
Обособленные подразделения без отдельного баланса и расчетного счета не признаются плательщиками налога на прибыль согласно п. 1 ст. 288 НК РФ. Головная организация самостоятельно исчисляет и уплачивает налог, распределяя его между бюджетами по установленному алгоритму.
НДС при наличии обособленных подразделений
НДС при наличии обособленных подразделений уплачивается по месту нахождения головной организации согласно п. 1 ст. 174 НК РФ. Исключение составляют случаи реализации товаров через обособленные подразделения, состоящие на отдельном балансе и имеющие расчетные счета.
Ключевые особенности НДС:
- Декларация по НДС подается головной организацией
- НДС уплачивается по месту нахождения головной организации
- Обособленные подразделения ведут журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур
- Книги покупок и продаж ведутся как подразделениями, так и головной организацией
Согласно письму Минфина России от 25.05.2016 № 03-07-09/29524 обособленные подразделения обязаны вести журналы учета счетов-фактур и представлять соответствующие данные в головную организацию для составления декларации по НДС.
Налоговая отчетность обособленных подразделений
Состав налоговой отчетности зависит от статуса обособленного подразделения и видов уплачиваемых налогов:
| Вид отчетности | Филиал с отдельным балансом | Подразделение без баланса | Срок подачи |
|---|---|---|---|
| Декларация по налогу на прибыль | Подает самостоятельно | Подает головная организация | До 28 марта |
| Расчет по НДФЛ | Подает самостоятельно | Подает самостоятельно | До 25 числа месяца |
| Декларация по НДС | Данные в головную организацию | Данные в головную организацию | До 25 числа месяца |
| Справки 2-НДФЛ | Подает самостоятельно | Подает самостоятельно | До 1 марта |
Закрытие обособленного подразделения
При ликвидации обособленного подразделения организация обязана уведомить налоговый орган в течение трех дней с момента принятия решения согласно п. 3.1 ст. 23 НК РФ. Уведомление подается как по месту нахождения подразделения, так и по месту нахождения головной организации.
Перед закрытием обособленного подразделения необходимо:
- Подать все налоговые декларации и расчеты
- Доплатить задолженность по налогам и сборам
- Получить справку об отсутствии задолженности
- Подать уведомление о закрытии подразделения
Несоблюдение порядка закрытия может повлечь доначисление налогов и штрафных санкций при последующих проверках ФНС.