Правовая база НДС в 2026 году
Налог на добавленную стоимость регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Основные изменения 2026 года внесены Федеральным законом от 15.04.2025 № 63-ФЗ, который повысил базовую ставку НДС с 20% до 22%. Согласно п. 2 ст. 164 НК РФ, льготная ставка 10% сохранена для социально значимых товаров.
Объект налогообложения определён ст. 146 НК РФ: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача товаров для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на территорию РФ. Налоговая база исчисляется по правилам ст. 154 НК РФ исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) с учётом акцизов и без включения НДС.
Налоговым периодом является квартал согласно ст. 163 НК РФ. Плательщики НДС обязаны представлять декларацию до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Уплата налога производится равными долями до 25 числа каждого из трёх месяцев, следующих за истекшим кварталом.
Действующие ставки НДС в 2026 году
Базовая ставка НДС составляет 22% согласно п. 3 ст. 164 НК РФ в редакции 2026 года. Данная ставка применяется ко всем операциям, за исключением случаев, когда НК РФ предусмотрены льготная ставка 10% или нулевая ставка.
| Ставка НДС | Область применения | Основание в НК РФ |
|---|---|---|
| 22% | Основная ставка для большинства операций | п. 3 ст. 164 НК РФ |
| 10% | Продовольственные товары, детские товары, медицинские товары, печатная продукция | п. 2 ст. 164 НК РФ |
| 0% | Экспорт товаров, международные перевозки, космическая деятельность | ст. 164 НК РФ |
| Без НДС | Операции, освобождённые от налогообложения | ст. 149 НК РФ |
Льготная ставка 10% действует для товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ. К ним относятся основные продовольственные товары (мясо, молоко, хлеб, крупы, овощи), товары для детей, печатная продукция, лекарственные препараты. Полный перечень содержится в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.
Нулевая ставка НДС применяется к экспорту товаров при соблюдении условий ст. 165 НК РФ. Налогоплательщик должен подтвердить факт экспорта документами, установленными ФНС России. При несоблюдении условий экспорт облагается по ставке 22%.
Особенности НДС для плательщиков УСН в 2026 году
Организации и индивидуальные предприниматели на УСН освобождены от уплаты НДС согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ и НДС с операций в качестве налогового агента. Однако в 2026 году действуют существенные ограничения этого освобождения.
С 1 января 2026 года лимит выручки для сохранения освобождения от НДС на УСН снижен до 20 млн рублей в год вместо прежних 60 млн рублей. При превышении этого лимита плательщик УСН становится плательщиком НДС с начала квартала, в котором нарушен лимит, согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ.
Для плательщиков УСН с выручкой от 20 до 272,5 млн рублей в год введена пониженная ставка НДС 5%. При выручке от 272,5 до 490,5 млн рублей применяется ставка 7%. Эти ставки действуют только для операций по реализации товаров собственного производства и оказанию услуг собственными силами.
"Налогоплательщики, применяющие упрощённую систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации" - п. 2 ст. 346.11 НК РФ
Порядок расчёта НДС к доплате
Сумма НДС к доплате в бюджет определяется как разность между суммой НДС, исчисленной с налоговой базы по операциям, подлежащим налогообложению, и суммой налоговых вычетов согласно ст. 173 НК РФ. Налоговые вычеты представляют собой суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) и уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ.
Для применения налогового вычета должны быть соблюдены условия ст. 171 и 172 НК РФ: товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС; имеется правильно оформленный счёт-фактура; товары (работы, услуги) приняты к учёту; НДС фактически уплачен поставщику.
Пример расчёта: организация реализовала товары на сумму 1 220 000 рублей (включая НДС 22%). НДС с реализации составит 220 000 рублей (1 220 000 × 22% / 122%). При покупке товаров уплачен НДС 150 000 рублей. НДС к доплате: 220 000 - 150 000 = 70 000 рублей.
Освобождения от уплаты НДС
Статья 149 НК РФ устанавливает перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС. К ним относятся медицинские услуги, образовательные услуги, банковские операции, страховые услуги, операции с ценными бумагами, услуги по предоставлению в пользование жилых помещений, ритуальные услуги.
Организации имеют право на освобождение от уплаты НДС при условии, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн рублей согласно ст. 145 НК РФ. Для получения освобождения необходимо подать уведомление в налоговый орган до 20 числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.
При использовании права на освобещение налогоплательщик лишается права на налоговые вычеты по НДС. В случае реализации товаров (работ, услуг) лицам, имеющим освобождение, в расчётных документах делается надпись "Без налога (НДС)" согласно п. 1 ст. 168 НК РФ.
Сроки уплаты НДС и представления отчётности
НДС подлежит уплате равными долями не позднее 25 числа каждого из трёх месяцев, следующих за истекшим кварталом, согласно п. 1 ст. 174 НК РФ. За I квартал 2026 года НДС уплачивается до 25 апреля, 25 мая и 25 июня 2026 года. За II квартал - до 25 июля, 25 августа и 25 сентября 2026 года.
Налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. За I квартал 2026 года декларация подаётся до 25 апреля 2026 года. Декларация представляется только в электронном виде через операторов электронного документооборота, включённых в реестр ФНС России.
Журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур ведётся в электронном виде согласно Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Книга покупок и книга продаж также ведутся в электронном виде. Нарушение порядка ведения журналов влечёт штраф по ст. 120 НК РФ в размере 10 000 рублей за каждый неправильно оформленный документ.
Ответственность за нарушения по НДС
За несвоевременную подачу декларации по НДС предусмотрена ответственность по ст. 119 НК РФ - штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей доплате, за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не менее 1 000 рублей и не более 30% от указанной суммы. При отсутствии налога к доплате штраф составляет 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки.
Неуплата или неполная уплата НДС влечёт доначисление пеней согласно ст. 75 НК РФ в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. При умышленной неуплате применяется штраф по ст. 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы, а при повторном нарушении - 40%.
Неправомерное возмещение НДС из бюджета влечёт взыскание всей суммы в полном размере и штраф в размере 20% от суммы неправомерно возмещённого налога согласно ст. 176 НК РФ. ФНС проводит камеральную проверку декларации на возмещение в течение трёх месяцев с возможным продлением ещё на три месяца.