Правовая база изменений НДС для УСН в 2026 году
Новый порядок применения НДС для организаций и ИП на УСН «Доходы» установлен статьей 149 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.12.2023 № 609-ФЗ. Основные изменения коснулись размера лимита освобождения и введения дифференцированных ставок НДС.
Согласно п. 2.1 ст. 149 НК РФ, организации и ИП на УСН освобождаются от уплаты НДС при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС не превысила 20 млн рублей. Данное ограничение действует с 1 января 2026 года.
По данным ФНС России, снижение лимита освобождения затронет около 380 тысяч налогоплательщиков УСН, которые ранее применяли освобождение при выручке от 20 до 60 млн рублей. Для этой категории предусмотрены льготные ставки НДС вместо стандартной ставки 22%.
Порядок определения права на освобождение регулируется письмом ФНС России от 15.01.2026 № СД-4-3/234@, где детализированы требования к расчёту выручки и периодам её контроля.
Лимиты освобождения от НДС на УСН в 2026 году
Основной лимит освобождения от НДС для плательщиков УСН «Доходы» составляет 20 млн рублей за три предшествующих последовательных календарных месяца. Этот показатель рассчитывается нарастающим итогом и проверяется ежемесячно на первое число каждого месяца.
При расчёте лимита учитываются доходы от реализации товаров, работ и услуг без учёта НДС. Внереализационные доходы в расчёт не включаются. Для организаций, ведущих раздельный учёт операций, облагаемых и не облагаемых НДС, в лимит включаются только доходы от операций, подлежащих обложению НДС.
| Период проверки лимита | Размер лимита, млн руб. | Статус НДС |
|---|---|---|
| 3 последовательных месяца | До 20 | Освобождение от НДС |
| 3 последовательных месяца | 20,01 - 272,5 | НДС по ставке 5% |
| 3 последовательных месяца | 272,51 - 490,5 | НДС по ставке 7% |
| 3 последовательных месяца | Свыше 490,5 | НДС по ставке 22% |
Пример расчёта: ООО «Альфа» на УСН «Доходы» получило доходы за октябрь 2025 г. - 8 млн руб., ноябрь - 7 млн руб., декабрь - 6 млн руб. Общая сумма за три месяца составляет 21 млн рублей, что превышает лимит 20 млн. С января 2026 года организация утрачивает право на освобождение и обязана применять НДС по ставке 5%.
Утрата права на освобождение происходит с первого числа месяца, в котором нарушен лимит. Восстановление права возможно только при условии непревышения лимита в течение трёх последовательных календарных месяцев.
Льготные ставки НДС для УСН при превышении лимитов
При превышении лимита освобождения от НДС плательщики УСН «Доходы» применяют дифференцированные льготные ставки вместо стандартной ставки 22%. Система льготных ставок введена п. 3.1 ст. 164 НК РФ и действует с 1 января 2026 года.
Ставка НДС 5% применяется при выручке от 20,01 до 272,5 млн рублей за три последовательных календарных месяца. Данная ставка распространяется на все операции по реализации товаров, работ и услуг, подлежащие обложению НДС, за исключением операций, для которых НК РФ установлены специальные ставки.
Ставка НДС 7% действует при выручке от 272,51 до 490,5 млн рублей за контрольный период. При превышении верхнего лимита 490,5 млн рублей плательщик УСН обязан применять стандартную ставку НДС 22%.
Согласно п. 3.1 ст. 164 НК РФ, льготные ставки НДС 5% и 7% применяются исключительно организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощённую систему налогообложения с объектом «доходы», при соблюдении установленных лимитов выручки.
Переход между льготными ставками происходит с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения соответствующего лимита. Например, если в марте 2026 года выручка за январь-март превысила 272,5 млн рублей, то с апреля применяется ставка 7% вместо 5%.
Особенности применения льготных ставок установлены письмом Минфина России от 20.12.2025 № 03-07-11/98765, где указано, что при экспортных операциях ставка 0% имеет приоритет над льготными ставками 5% и 7%.
Порядок перехода на уплату НДС при утрате освобождения
При утрате права на освобождение от НДС плательщик УСН «Доходы» обязан встать на учёт в качестве плательщика НДС и начать исчисление налога с первого числа месяца, в котором произошло превышение лимита. Уведомление в налоговый орган подаётся в течение 20 календарных дней с момента утраты права на освобождение.
С момента утраты освобождения организация или ИП обязаны ведут учёт операций, облагаемых НДС, выставляют счета-фактуры покупателям и ведут книги покупок и продаж. При применении льготных ставок 5% и 7% сохраняются все требования к документообороту, установленные для плательщиков НДС.
Восстановление права на освобождение возможно при соблюдении лимита 20 млн рублей в течение трёх последовательных календарных месяцев. Уведомление о применении освобождения подаётся в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется освобождение.
При восстановлении освобождения плательщик обязан принять к учёту НДС по товарам, работам и услугам, приобретённым для осуществления операций, облагаемых НДС, в периоде применения освобождения. Данное требование установлено п. 4 ст. 149 НК РФ.
Особенности исчисления и уплаты НДС по льготным ставкам
Исчисление НДС по льготным ставкам 5% и 7% производится по тем же правилам, что и при стандартной ставке 22%. Налоговой базой является стоимость реализованных товаров, работ и услуг без учёта НДС. Налог исчисляется как произведение налоговой базы на соответствующую льготную ставку.
Пример расчёта НДС по ставке 5%: ООО «Бета» на УСН «Доходы» реализовало товары на сумму 1 050 000 рублей с НДС. Налоговая база составляет 1 000 000 рублей (1 050 000 / 1,05), сумма НДС к доплате - 50 000 рублей (1 000 000 × 5%).
К зачёту принимается НДС по приобретённым товарам, работам и услугам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС. При применении льготных ставок право на зачёт входного НДС сохраняется в полном объёме при соблюдении требований ст. 171-172 НК РФ.
Налоговый период по НДС остается календарным кварталом независимо от применяемой ставки. Декларация по НДС подаётся до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом. Уплата налога производится равными долями до 25-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истёкшим налоговым периодом.
Контроль ФНС за соблюдением лимитов УСН по НДС
Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением лимитов освобождения от НДС и правильностью применения льготных ставок в рамках камеральных и выездных налоговых проверок. Основные направления контроля включают проверку расчёта выручки, правильности определения периодов превышения лимитов и корректности применения льготных ставок.
По данным ФНС России за I квартал 2026 года, выявлено 2 847 нарушений порядка применения льготных ставок НДС плательщиками УСН. Наиболее частые нарушения связаны с неправильным расчётом лимитов и несвоевременной подачей уведомлений об утрате права на освобождение.
При выявлении нарушений применяются штрафы по ст. 119 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 40 000 рублей. Дополнительно начисляются пени за каждый календарный день просрочки уплаты налога в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России.
Согласно письму ФНС России от 10.02.2026 № БС-4-7/1456@, при проведении камеральных проверок особое внимание уделяется соответствию заявленных в декларациях сумм НДС размерам выручки, отражённым в отчётности по УСН.
Для минимизации налоговых рисков рекомендуется ведение детального учёта доходов с разбивкой по месяцам, своевременная подача уведомлений при изменении статуса плательщика НДС и регулярный мониторинг приближения к лимитным значениям выручки.
Практические аспекты применения новых правил НДС
Переход на новые правила НДС требует от плательщиков УСН «Доходы» пересмотра системы учёта доходов и планирования налоговой нагрузки. Особое внимание следует уделить автоматизации расчёта лимитов и контроля за их соблюдением.
Организациям, приближающимся к лимиту освобождения 20 млн рублей, целесообразно заранее подготовиться к ведению учёта НДС: настроить программное обеспечение для формирования счетов-фактур, организовать ведение книг покупок и продаж, обучить персонал требованиям налогового законодательства по НДС.
При планировании деятельности на 2026 год важно учитывать влияние льготных ставок НДС на конечную стоимость товаров и услуг. Ставка 5% увеличивает цену на 5%, ставка 7% - на 7%, что может повлиять на конкурентоспособность продукции по сравнению с организациями, сохранившими освобождение от НДС.
Для ИП на УСН «Доходы», работающих с физическими лицами, важно помнить, что при утрате освобождения от НДС цены для конечных потребителей должны указываться с учётом НДС. Это требование установлено Законом РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей».