НДС в 2026 году: ставки, льготы и порядок расчета

Базовые ставки НДС в 2026 году

Федеральным законом от 28.11.2025 № 452-ФЗ установлены новые ставки НДС, действующие с 1 января 2026 года. Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ, базовая ставка составляет 22% вместо прежних 20%.

Льготная ставка 10% сохранилась для социально значимых товаров, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ: продовольственных товаров первой необходимости, детских товаров, печатных изданий, медицинских товаров и лекарственных средств.

Расчетная ставка 22/122 применяется при получении авансов и при реализации товаров с включенным в цену НДС. Для товаров по льготной ставке расчетная ставка составляет 10/110.

Освобождение от НДС для плательщиков УСН

Существенные изменения коснулись плательщиков УСН. Согласно новой редакции ст. 145 НК РФ, лимит для освобождения от НДС снижен с 60 млн до 20 млн рублей за предшествующие 3 месяца.

При превышении лимита 20 млн рублей, но в пределах 272,5 млн рублей за год, применяется пониженная ставка НДС 5%. При превышении 272,5 млн рублей, но в пределах 490,5 млн рублей применяется ставка 7%. Свыше 490,5 млн рублей действует общий режим с базовой ставкой 22%.

По данным ФНС России, около 40% плательщиков УСН с оборотом свыше 20 млн рублей перешли на пониженные ставки НДС с 2026 года. Это позволяет государству увеличить собираемость налога при сохранении льготного режима для малого бизнеса.

"Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС предоставляется при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности двадцать миллионов рублей" - п. 1 ст. 145 НК РФ.

Порядок применения пониженных ставок НДС

Право на применение пониженных ставок НДС возникает у плательщиков УСН автоматически при превышении установленных лимитов. Уведомлять налоговые органы о переходе на НДС требуется в течение 15 календарных дней с момента превышения лимита 20 млн рублей.

При применении ставки 5% налоговая база определяется как выручка от реализации без учета НДС. К вычету принимается НДС, предъявленный поставщиками по товарам и услугам, используемым в облагаемых операциях. Ведение книги покупок и книги продаж обязательно.

Переход с пониженной ставки 5% на 7% или с 7% на базовую 22% происходит с начала налогового периода, в котором превышен соответствующий лимит. Возврат к льготному режиму возможен только с начала следующего календарного года при соблюдении лимитов.

Льготы и освобождения от НДС

Перечень операций, освобождаемых от НДС, установлен ст. 149 НК РФ и остался без изменений в 2026 году. К освобождаемым операциям относятся: медицинские услуги, образовательные услуги, банковские операции, страхование, операции с ценными бумагами.

Реализация медицинских товаров из перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042, облагается по ставке 10%. Медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, полностью освобождены от НДС согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Образовательные услуги освобождены от НДС при условии наличия лицензии на образовательную деятельность. Согласно письму ФНС России от 15.03.2026 № СД-4-3/4521@, к освобождаемым относятся услуги дошкольного, школьного, профессионального и дополнительного образования.

Экспортные операции

Реализация товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0% при соблюдении условий, установленных ст. 164 НК РФ. Для применения нулевой ставки необходимо документальное подтверждение факта экспорта товаров за пределы территории ЕАЭС в течение 180 календарных дней.

К документам, подтверждающим экспорт, относятся: таможенная декларация с отметками таможенных органов, транспортные и товарораспорядительные документы, документы, подтверждающие поступление валютной выручки. При несоблюдении срока представления документов экспорт облагается по ставке 22%.

Порядок расчета и уплаты НДС

Налоговым периодом по НДС остается квартал согласно ст. 163 НК РФ. Декларацию необходимо представлять до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в электронном виде через телекоммуникационные каналы связи.

Сумма НДС к доплате в бюджет определяется как разность между суммой налога, исчисленной с налоговой базы, и суммой налоговых вычетов. При превышении вычетов над начисленным налогом образуется сумма к возмещению из бюджета.

Уплата НДС производится равными долями не позднее 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. При сумме НДС к доплате свыше 10 млн рублей за квартал уплата производится ежемесячно исходя из 1/3 суммы налога.

Налоговые вычеты по НДС

Право на налоговые вычеты регулируется ст. 171-172 НК РФ. К вычету принимается НДС по товарам и услугам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС, при наличии правильно оформленных счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическое использование товаров в деятельности.

Счет-фактура должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 5 ст. 169 НК РФ: наименование документа, номер и дату, наименование и адрес продавца и покупателя, наименование товара, единицу измерения, количество, цену, стоимость без НДС, налоговую ставку, сумму НДС.

Срок принятия НДС к вычету составляет 3 года с момента принятия на учет товаров или получения услуг. Вычеты заявляются в декларации за тот период, когда у налогоплательщика возникло право на вычет согласно ст. 172 НК РФ.

Особенности камеральных проверок по НДС

По данным ФНС России, в 2025 году проведено свыше 2,8 млн камеральных проверок деклараций по НДС, из которых 18% завершились доначислениями. Основными нарушениями являются: необоснованное применение льгот, завышение налоговых вычетов, арифметические ошибки в расчетах.

Срок проведения камеральной проверки декларации по НДС составляет 3 месяца с даты ее представления согласно п. 2 ст. 88 НК РФ. При истребовании документов срок продлевается на период с даты направления требования до получения документов, но не более чем на 3 месяца.

Система АСК "НДС-2" автоматически выявляет расхождения между данными покупателей и продавцов, разрывы в цепочках движения товаров, необоснованные налоговые вычеты. При выявлении нарушений ФНС направляет требования о представлении пояснений и документов.

Ответственность за нарушения по НДС

За несвоевременное представление декларации по НДС установлен штраф 5% от суммы налога, подлежащей доплате, за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не менее 1 000 рублей и не более 30% от суммы налога согласно ст. 119 НК РФ.

Неуплата или неполная уплата НДС влечет взыскание пеней в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки и штраф 20% от неуплаченной суммы, а при умысле - 40% согласно ст. 122 НК РФ.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов влечет штраф 10 000 рублей, а при занижении налоговой базы - 20% от суммы неуплаченного налога согласно ст. 120 НК РФ. Неправомерное возмещение НДС из бюджета может повлечь доначисление налога с пенями и штрафами.