НДФЛ на АУСН в 2026: порядок расчета и уплаты налога

Правовые основы применения НДФЛ на АУСН

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ при применении АУСН регулируется главой 26.5 НК РФ в совокупности с общими нормами главы 23 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 246.18 НК РФ, налогоплательщики на АУСН являются налоговыми агентами по НДФЛ при выплате доходов физическим лицам.

Особенность АУСН заключается в том, что налоговые агенты передают в ФНС сведения о доходах и удержанном налоге в автоматизированном режиме через личный кабинет налогоплательщика. При этом сохраняется обязанность по самостоятельному расчету, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет.

По данным ФНС России, на конец 2025 года режим АУСН применяли более 180 тысяч налогоплательщиков. Из них около 35% имели наемных работников и выступали налоговыми агентами по НДФЛ. Средний размер доначислений по НДФЛ при проверках составил 127 тысяч рублей на одного налогоплательщика.

Важно учитывать, что при применении АУСН действуют те же требования к ведению кадрового учета и документооборота, что и для обычных налоговых агентов. Согласно разъяснениям ФНС, автоматизация касается только передачи отчетности, но не освобождает от соблюдения процедур расчета и уплаты налога.

Ставки НДФЛ и категории доходов

При работе на АУСН применяются стандартные ставки НДФЛ, установленные ст. 224 НК РФ. С 2025 года действует прогрессивная шкала налогообложения доходов резидентов:

Для нерезидентов РФ ставка составляет 30% независимо от размера дохода, за исключением отдельных категорий доходов, по которым применяются льготные ставки согласно международным соглашениям об избежании двойного налогообложения.

Особые ставки действуют для доходов от долевого участия в организациях. Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ, дивиденды облагаются по ставке 13% для резидентов и 15% для нерезидентов. При превышении дивидендами суммы 5 млн рублей в год применяется ставка 15% для резидентов.

Налогоплательщики на АУСН должны учитывать специфику расчета НДФЛ с материальной выгоды, которая возникает при предоставлении займов работникам по льготным ставкам. Материальная выгода рассчитывается как разность между суммой процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ключевой ставки ЦБ РФ, и суммой фактически уплаченных процентов.

Сроки расчета и перечисления НДФЛ

Сроки уплаты НДФЛ при применении АУСН не отличаются от общеустановленных. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять удержанный налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода физическому лицу.

При выплате заработной платы действует особый порядок. НДФЛ с заработной платы и других вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей должен быть перечислен не позднее последнего числа месяца, в котором производилась выплата дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств (п. 4 ст. 226 НК РФ)

Особенности возникают при выплате доходов в натуральной форме или при получении материальной выгоды. В таких случаях НДФЛ должен быть удержан с ближайшей денежной выплаты, но не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возник доход.

Если у налогового агента отсутствует возможность удержать НДФЛ, он обязан в течение одного месяца после окончания календарного года письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию и физическому лицу. В этом случае физическое лицо самостоятельно доплачивает налог до 15 декабря следующего года.

Порядок подачи отчетности по НДФЛ

Налогоплательщики на АУСН подают отчетность по НДФЛ в стандартном порядке, установленном для всех налоговых агентов. Основными формами отчетности являются справка о доходах и суммах налога (форма 2-НДФЛ) и расчет сумм НДФЛ (форма 6-НДФЛ).

Справки 2-НДФЛ за 2025 год должны быть представлены до 1 марта 2026 года. При этом справки подаются в отношении каждого физического лица, получившего доходы от налогового агента в течение налогового периода. Справки представляются в электронной форме через телекоммуникационные каналы связи при численности получателей доходов 10 и более человек.

Расчет 6-НДФЛ подается ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Годовой расчет представляется до 25 февраля следующего года. В расчете отражаются обобщенные сведения о начисленных и выплаченных доходах, исчисленном, удержанном и перечисленном налоге.

• 1 квартал 2026 года - до 25 апреля 2026 года
• Полугодие 2026 года - до 25 июля 2026 года
• 9 месяцев 2026 года - до 25 октября 2026 года
• Год 2026 - до 25 февраля 2027 года

С 2023 года действует уведомительный порядок представления справок об открытии и закрытии счетов. Налоговые агенты на АУСН обязаны уведомлять ФНС об открытии корпоративных банковских карт для выплаты заработной платы работникам в течение семи дней с даты открытия счета.

Применение налоговых вычетов

При работе на АУСН налоговые агенты обязаны предоставлять работникам стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты при соблюдении установленных условий. Порядок применения вычетов регулируется статьями 218-221 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются ежемесячно при наличии соответствующих документов. Вычет на детей в размере 1 400 рублей за первого и второго ребенка, 3 000 рублей за третьего и каждого последующего ребенка действует до месяца, в котором доход работника превысил 350 000 рублей нарастающим итогом с начала года.

Социальные налоговые вычеты на лечение, обучение, благотворительность предоставляются по заявлению работника при наличии документов, подтверждающих право на вычет. Максимальный размер социальных вычетов (кроме дорогостоящего лечения и благотворительности) составляет 120 000 рублей в год.

Имущественные вычеты при покупке недвижимости могут предоставляться работодателем на основании уведомления из налогового органа. Максимальный размер вычета составляет 2 млн рублей по основному вычету и 3 млн рублей по процентам по ипотечному кредиту.

Ответственность за нарушения по НДФЛ

За нарушение обязанностей налогового агента по НДФЛ предусмотрена административная и налоговая ответственность согласно главе 16 НК РФ. Размеры штрафов не зависят от применения АУСН и действуют в общем порядке.

Неперечисление или неполное перечисление НДФЛ в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 20% от неперечисленной суммы (ст. 123 НК РФ). При установлении умысла размер штрафа увеличивается до 40% от суммы неперечисленного налога.

Дополнительно начисляются пени за каждый день просрочки уплаты налога в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы недоимки (ст. 75 НК РФ). В 2026 году ключевая ставка составляет 16% годовых.

Руководители организаций на АУСН могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ за нарушение сроков представления документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Размер штрафа составляет от 300 до 500 рублей для должностных лиц.

Особенности контроля ФНС за НДФЛ на АУСН

ФНС России усилила контроль за соблюдением обязанностей налоговых агентов на АУСН с использованием автоматизированных систем анализа данных. Налоговые органы сопоставляют сведения о доходах работников с данными банков о движении денежных средств по счетам организаций.

Основными направлениями проверок являются соответствие сумм начисленной заработной платы фактически выплаченным средствам, правильность применения налоговых вычетов, соблюдение сроков удержания и перечисления НДФЛ. ФНС обращает особое внимание на случаи выплаты "серой" заработной платы и занижения налоговой базы.

При выявлении расхождений налоговые органы направляют требования о представлении документов и пояснений. В случае подтверждения нарушений проводится выездная налоговая проверка с доначислением налога, пеней и штрафов.

Автоматизированный контроль позволяет ФНС выявлять нарушения в режиме реального времени. По статистике ведомства, эффективность контрольных мероприятий по НДФЛ выросла на 23% после внедрения цифровых технологий анализа больших данных.