Правовая база и статистика налоговых проверок
Налоговые проверки регулируются главой 14 НК РФ и являются основной формой налогового контроля. Согласно статье 87 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности.
По информации ФНС России, в 2025 году эффективность налоговых проверок составила: камеральных - 40,3% (выявлены нарушения по 847 тыс. проверок), выездных - 96,7% (нарушения по 28,8 тыс. проверок). Средняя сумма доначислений по одной выездной проверке достигла 28,4 млн рублей.
Налоговые органы вправе проводить проверки при наличии оснований, предусмотренных НК РФ. Концепция планирования выездных налоговых проверок, утвержденная приказом ФНС России, определяет критерии отбора налогоплательщиков для проверок и приоритетные направления контроля.
В 2026 году ФНС усилила контроль за применением льгот по НДС, правильностью исчисления налога на прибыль при применении новых ставок, а также за соблюдением лимитов по УСН в связи с их изменением для освобождения от НДС.
Виды налоговых проверок
Налоговый кодекс РФ предусматривает два основных вида налоговых проверок: камеральные и выездные. Согласно статье 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также документов, имеющихся у налогового органа.
Камеральные проверки являются сплошными и проводятся в отношении всех поданных деклараций. Они начинаются со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов. Срок проведения камеральной проверки составляет три месяца со дня представления декларации, а при заявлении к возмещению НДС - два месяца.
Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. Согласно статье 89 НК РФ выездные проверки могут быть плановыми и внеплановыми. Плановые проверки включаются в план проведения выездных налоговых проверок, формируемый налоговым органом.
Внеплановые выездные проверки проводятся при наличии обстоятельств, указанных в пункте 2 статьи 89 НК РФ: получение документов о нарушениях законодательства от правоохранительных органов, неисполнение требования о представлении документов, непредставление пояснений или представление пояснений, которые не содержат обоснованных возражений.
| Вид проверки | Срок проведения | Охватываемый период | Особенности |
|---|---|---|---|
| Камеральная обычная | 3 месяца | Период, за который подана декларация | По месту нахождения ИФНС |
| Камеральная по НДС к возмещению | 2 месяца | Период, за который подана декларация | Углубленная проверка обоснованности возмещения |
| Выездная плановая | 2 месяца (может быть продлена до 4 месяцев) | 3 календарных года | По месту нахождения налогоплательщика |
| Выездная внеплановая | 2 месяца | Любой период | При наличии специальных оснований |
Порядок проведения камеральных проверок
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Согласно пункту 1 статьи 88 НК РФ предметом камеральной проверки являются сведения, содержащиеся в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях и документах.
В ходе камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган вправе провести осмотр территорий, помещений, документов.
Особый порядок установлен для камеральных проверок деклараций по НДС при заявленной к возмещению сумме налога. В этом случае налоговый орган проводит углубленную проверку обоснованности применения налоговых вычетов и права на возмещение НДС из бюджета.
При выявлении ошибок в налоговой декларации налоговый орган направляет налогоплательщику требование о представлении пояснений. Налогоплательщик в течение пяти рабочих дней со дня получения требования обязан представить пояснения или внести соответствующие изменения в налоговую декларацию.
Порядок проведения выездных проверок
Выездная налоговая проверка назначается решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В решении указываются предмет проверки, период деятельности налогоплательщика, подлежащий проверке, должностные лица налогового органа, уполномоченные на проведение проверки.
Согласно статье 89 НК РФ выездная налоговая проверка может проводиться в отношении периода деятельности налогоплательщика, не превышающего трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Повторная выездная проверка за один и тот же период по одним и тем же налогам допускается только при наличии оснований, предусмотренных пунктом 1.1 статьи 89 НК РФ.
Выездная проверка проводится на основе плана, который должен быть согласован с прокуратурой. В 2026 году действует Концепция планирования выездных налоговых проверок, которая определяет 12 общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.
В ходе выездной проверки должностные лица налогового органа вправе проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, осматривать территории и помещения, истребовать документы, получать объяснения от должностных лиц проверяемой организации.
Согласно пункту 1 статьи 89 НК РФ: "Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в случае, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в исчислении налоговой базы, либо арифметические ошибки, приведшие к занижению суммы налога к доплате, либо выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах".
Права и обязанности налогоплательщика при проверке
При проведении налоговой проверки налогоплательщик имеет широкий перечень прав, закрепленных статьей 21 НК РФ. Налогоплательщик вправе получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.
В ходе проверки налогоплательщик вправе присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, получать справки о проведенных выездных налоговых проверках, требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.
Налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам. Он также вправе обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц.
Основными обязанностями налогоплательщика при проведении проверки являются: обеспечение доступа должностных лиц налогового органа на территорию и в помещения для проведения налоговой проверки, представление документов, необходимых для проведения налоговой проверки, в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования.
Сроки и ограничения при проведении проверок
Сроки проведения налоговых проверок четко регламентированы НК РФ. Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов. Для деклараций по НДС с заявленной к возмещению суммой налога срок сокращен до двух месяцев.
Выездная налоговая проверка проводится в течение двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может продлить срок проведения выездной налоговой проверки до четырех месяцев, а при проверке налогоплательщика, имеющего филиалы и представительства, - до шести месяцев.
Согласно пункту 4 статьи 89 НК РФ в срок проведения выездной налоговой проверки не включаются периоды, в течение которых выездная налоговая проверка приостанавливалась, а также периоды, на которые откладывалось проведение проверочных мероприятий.
Важным ограничением является правило "трех лет". Выездная налоговая проверка может охватывать период деятельности налогоплательщика не более трех календарных лет, предшествующих году проведения проверки. Это ограничение не распространяется на случаи выявления фактов сокрытия доходов или занижения налоговой базы.
| Период/действие | Срок для ИФНС | Срок для налогоплательщика | Правовое основание |
|---|---|---|---|
| Камеральная проверка | 3 месяца | - | п. 1 ст. 88 НК РФ |
| Камеральная проверка НДС к возмещению | 2 месяца | - | п. 2 ст. 88 НК РФ |
| Выездная проверка | 2 месяца (до 6 при продлении) | - | п. 6 ст. 89 НК РФ |
| Представление документов по требованию | - | 10 рабочих дней | п. 3 ст. 93 НК РФ |
| Представление пояснений | - | 5 рабочих дней | п. 3 ст. 88 НК РФ |
Результаты проверок и ответственность
По результатам налоговой проверки составляется справка о проведенной проверке, а при выявлении нарушений - акт налоговой проверки. Согласно статье 100 НК РФ в акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.
Налогоплательщик имеет право ознакомиться с актом налоговой проверки и в течение одного месяца со дня получения акта представить письменные возражения по указанному акту. Налоговый орган обязан рассмотреть представленные возражения и по итогам рассмотрения вынести решение.
При выявлении нарушений налогового законодательства налоговый орган выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении налога, либо решение об отказе в привлечении к ответственности.
Основные виды ответственности за налоговые правонарушения включают штрафы: за непредставление налоговой декларации - 5% неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки (минимум 1000 рублей, максимум 30% от суммы налога), за неуплату или неполную уплату налога - 20% от неуплаченной суммы, при умышленной неуплате - 40%.
Особенности проверок в 2026 году
В 2026 году ФНС усилила контроль по ряду направлений в связи с изменениями налогового законодательства. Особое внимание уделяется проверке правильности применения повышенной ставки НДС 22% и новых ставок налога на прибыль организаций.
Согласно данным ФНС России, в фокусе внимания налоговых органов находятся организации на УСН, которые должны применять НДС при превышении лимита дохода 200 млн рублей (ранее 600 млн). Также проверяется правильность применения пониженных ставок НДС 5% и 7% для плательщиков УСН.
ФНС активно использует систему АСК "НДС-3" для выявления схем необоснованного возмещения НДС и проверки цепочек поставщиков. В 2026 году введены дополнительные алгоритмы контроля за операциями между взаимозависимыми лицами и сделками с офшорными компаниями.
Налоговые органы усилили контроль за применением льгот по налогу на прибыль организациями IT-сферы, участниками СЭЗ и резидентами территорий опережающего развития. Проверяется соответствие деятельности условиям применения льготных режимов налогообложения.