Правовая база налоговой тайны
Институт налоговой тайны регулируется ст. 102 НК РФ, которая устанавливает, что налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия, сведений об идентификационном номере налогоплательщика, а также сведений, в отношении которых установлен режим свободного доступа.
В соответствии с п. 4 ст. 102 НК РФ, не составляют налоговую тайну сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения, о задолженности по налогам и сборам, об административных правонарушениях в области налогов и сборов.
"Налоговые органы обязаны сохранять налоговую тайну и обеспечивать защиту персональных данных налогоплательщиков" - п. 1 ст. 102 НК РФ
Открытые данные ФНС России
На официальном сайте ФНС России размещены массивы открытых данных, которые содержат информацию о налогоплательщиках без нарушения режима налоговой тайны. К таким данным относятся:
- Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ)
- Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП)
- Реестр дисквалифицированных лиц
- Сведения о применяемых налогоплательщиками спецрежимах
- Информация о среднесписочной численности работников
Сервисы проверки контрагентов
ФНС России предоставляет несколько электронных сервисов для проверки информации о контрагентах. Согласно письму ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622, налоговые органы вправе предоставлять сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП любым заинтересованным лицам.
| Сервис ФНС | Доступная информация | Статус доступа |
|---|---|---|
| "Прозрачный бизнес" | Основные сведения об организации, финансовые показатели | Свободный |
| "Риски бизнеса" | Сведения о массовых адресах, руководителях | Свободный |
| "Проверь себя и контрагента" | Данные ЕГРЮЛ/ЕГРИП, задолженность | Свободный |
| "Адрес массовой регистрации" | Количество организаций по адресу | Свободный |
Особенности работы с открытыми данными
При использовании открытых данных ФНС следует учитывать, что информация обновляется с периодичностью от одного дня до месяца в зависимости от типа сведений. Наиболее актуальные данные содержат сервисы реального времени, такие как "Проверь себя и контрагента".
В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 № 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации", государственные органы обязаны обеспечивать доступ к информации о своей деятельности, за исключением сведений, составляющих государственную или иную охраняемую федеральным законом тайну.
Ограничения в раскрытии информации
Несмотря на политику информационной открытости, ФНС России не раскрывает ряд сведений, составляющих налоговую тайну:
- Размер доходов и расходов налогоплательщика
- Источники доходов
- Размер налоговой базы
- Сумма начисленных и уплаченных налогов (кроме задолженности)
- Сведения о налоговых льготах и освобождениях
- Содержание налоговых деклараций и расчетов
Согласно п. 2 ст. 102 НК РФ, должностные лица налоговых органов несут ответственность за разглашение налоговой тайны в соответствии с федеральным законодательством.
Судебная практика по налоговой тайне
Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении Пленума от 30.07.2013 № 57 разъяснил, что сведения о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности не составляют налоговую тайну и могут быть переданы третьим лицам без согласия налогоплательщика.
"Налоговые органы вправе сообщать в банки сведения о наличии у налогоплательщика недоимки для целей исполнения решения о взыскании налога за счет денежных средств" - Определение ВС РФ от 18.07.2017 № 305-КГ17-8080
Спорные вопросы раскрытия информации
Арбитражная практика показывает неоднозначность подходов к определению границ налоговой тайны. В частности, суды по-разному оценивают правомерность передачи налоговыми органами сведений о налогоплательщиках в рамках межведомственного взаимодействия.
По делу № А40-124589/2019 Арбитражный суд города Москвы указал, что передача ФНС сведений о доходах индивидуального предпринимателя в Пенсионный фонд для расчета страховых взносов не нарушает режим налоговой тайны, поскольку осуществляется в рамках исполнения возложенных на налоговый орган функций.
Процедуры доступа к информации
Для получения сведений, не составляющих налоговую тайну, заинтересованные лица могут обратиться в налоговые органы с письменным запросом. Согласно приказу ФНС России от 16.06.2014 № ММВ-7-14/279@, срок предоставления таких сведений составляет 5 рабочих дней с даты получения запроса.
При запросе сведений из ЕГРЮЛ или ЕГРИП взимается государственная пошлина в размере 200 рублей за предоставление сведений на бумажном носителе. Получение информации в электронном виде через официальный сайт ФНС осуществляется бесплатно.
Административная ответственность за нарушение режима налоговой тайны
За разглашение налоговой тайны установлена ответственность по ст. 13.14 КоАП РФ. Размер штрафа составляет от 4 000 до 5 000 рублей для должностных лиц и от 40 000 до 50 000 рублей для юридических лиц.
Дисциплинарная ответственность работников налоговых органов за нарушение режима налоговой тайны регулируется внутренними нормативными актами ФНС России и может включать замечание, выговор или увольнение.