Правовая база налогообложения лизинга
Налоговое регулирование лизинговых отношений основывается на нормах главы 25 НК РФ для налога на прибыль и главы 21 НК РФ для НДС. Согласно п. 10 ст. 264 НК РФ, лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" определяет экономическую сущность операций, но налоговые последствия регулируются исключительно НК РФ. В письме Минфина России от 15.03.2025 № 03-03-06/1/25847 разъясняется порядок применения вычетов НДС при досрочном выкупе предмета лизинга.
НДС при лизинговых операциях
Лизинговые платежи облагаются НДС по ставке 22% с 1 января 2026 года. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, передача имущества в лизинг признаётся реализацией товаров для целей НДС. Лизингополучатель имеет право на вычет НДС с лизинговых платежей при соблюдении условий ст. 171-172 НК РФ.
Условия применения вычетов НДС
Право на вычет НДС возникает при одновременном выполнении следующих условий:
- имущество принято на учёт лизингополучателем
- имущество предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС
- наличие счёта-фактуры от лизингодателя
- отражение операций в книге покупок
В письме ФНС России от 22.08.2025 № СД-4-3/12847@ указано, что вычет НДС применяется в том налоговом периоде, когда лизинговый платёж был фактически перечислен лизингодателю и получен соответствующий счёт-фактура.
Особенности НДС при выкупе имущества
При досрочном выкупе предмета лизинга НДС исчисляется с выкупной стоимости. Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ, налоговой базой является стоимость реализуемого имущества, определяемая в соответствии с договором лизинга.
| Операция | Налоговая база НДС | Ставка НДС 2026 | Право на вычет |
|---|---|---|---|
| Лизинговый платёж | Сумма платежа без НДС | 22% | Да, при использовании в облагаемых операциях |
| Выкупная стоимость | Выкупная стоимость без НДС | 22% | Да, при постановке на учёт ОС |
| Страхование предмета лизинга | Стоимость страховых услуг | 22% | Да, при включении в лизинговые платежи |
Налог на прибыль при лизинге
Лизинговые платежи относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии с п. 10 ст. 264 НК РФ, данные расходы признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Амортизация предмета лизинга
Амортизация начисляется той стороной договора, на балансе которой находится предмет лизинга. Согласно п. 1 ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ, предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
При нахождении предмета лизинга на балансе лизингополучателя амортизация начисляется в общем порядке согласно главе 25 НК РФ с возможностью применения повышающего коэффициента не более 3 для движимого имущества (п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Признание расходов по выкупной стоимости
Выкупная стоимость предмета лизинга не включается в состав расходов единовременно. При переходе права собственности формируется первоначальная стоимость основного средства для целей амортизации. Данная позиция подтверждена в письме Минфина России от 28.09.2025 № 03-03-06/1/34567.
Особенности учёта при УСН
Организации и ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" включают лизинговые платежи в состав расходов согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы признаются после их фактической оплаты лизингодателю.
Лимиты и ограничения для УСН
С 2026 года действуют новые лимиты для освобождения от НДС на УСН:
- до 20 млн рублей - освобождение от НДС
- 20-272,5 млн рублей - НДС по ставке 5%
- 272,5-490,5 млн рублей - НДС по ставке 7%
При превышении лимита в 20 млн рублей организация на УСН становится плательщиком НДС и получает право на вычеты по лизинговым платежам. Переход происходит с 1 числа квартала, в котором превышен лимит.
Практические аспекты налогового учёта
При заключении договора лизинга необходимо определить порядок отражения операций в налоговом учёте. Ключевые моменты включают выбор стороны, на балансе которой будет учитываться имущество, и согласование графика лизинговых платежей с налоговым планированием.
Документооборот и налоговые риски
ФНС контролирует обоснованность лизинговых платежей через сопоставление с рыночными ценами аналогичных операций. В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 15.11.2025 № Ф05-19876/2025 подтверждена правомерность доначисления налога на прибыль при завышенных лизинговых платежах.
Обязательные документы для налогового учёта лизинга:
- Договор лизинга с приложениями
- Акт приёма-передачи имущества
- Счета-фактуры по лизинговым платежам
- Справки о стоимости предмета лизинга для амортизации
- Документы по страхованию (при включении в лизинговые платежи)
Судебная практика и позиция контролирующих органов
Верховный суд РФ в определении от 12.10.2025 № 305-КГ25-15432 подтвердил право лизингополучателя на вычет НДС при условии экономической обоснованности сделки. Контролирующие органы усилили внимание к схемам с использованием лизинга для необоснованной налоговой выгоды.
В Обзоре судебной практики ВС РФ за III квартал 2025 года отмечено, что формальное соответствие договора признакам лизинга не исключает доначисления налогов при отсутствии деловой цели операции. Критериями оценки служат соотношение лизинговых платежей и рыночной стоимости имущества, сроки лизинга и экономическая целесообразность.