Налог по УСН в 2026 году: ставки, расчёт и сроки уплаты

Правовая база и изменения в УСН с 2026 года

Упрощённая система налогообложения в 2026 году регулируется статьями 346.11-346.26 Налогового кодекса РФ. Основные изменения коснулись взаимодействия УСН с НДС при превышении установленных лимитов доходов.

Согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ, с 2026 года лимит для освобождения от НДС при применении УСН снижен с 60 млн до 20 млн рублей за календарный год. При превышении этого порога налогоплательщики обязаны уплачивать НДС по пониженным ставкам.

Федеральным законом от 28.04.2023 № 159-ФЗ установлены следующие ставки НДС для плательщиков УСН: 5% при доходах от 20 млн до 272,5 млн рублей и 7% при доходах от 272,5 млн до 490,5 млн рублей. Данные нормы направлены на постепенную интеграцию крупных плательщиков УСН в общую систему налогообложения.

В письме ФНС России от 15.12.2025 № СД-4-3/17845@ разъяснён порядок определения доходов для целей применения пониженных ставок НДС. Доходы учитываются нарастающим итогом с начала календарного года по правилам, установленным для соответствующего объекта налогообложения по УСН.

Объекты налогообложения и налоговые ставки

Налогоплательщики УСН вправе выбрать один из двух объектов налогообложения согласно ст. 346.14 НК РФ: "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов". Смена объекта налогообложения возможна с начала календарного года при подаче уведомления до 31 декабря предыдущего года.

При объекте "доходы" налоговая ставка составляет 6%, но законами субъектов РФ может быть снижена до 1%. Региональные власти активно используют данное право для поддержки отдельных видов деятельности. Например, в Московской области для производственных предприятий ставка снижена до 3%.

Для объекта "доходы минус расходы" базовая ставка установлена в размере 15%, с возможностью регионального снижения до 5%. Выбор оптимального объекта зависит от структуры расходов налогоплательщика и их документального подтверждения.

При объекте "доходы минус расходы" налогоплательщик обязан уплачивать минимальный налог в размере 1% с доходов, если рассчитанный налог оказался меньше этой суммы. Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ, разница между уплаченным минимальным налогом и исчисленным налогом включается в расходы следующих налоговых периодов.

Порядок определения доходов и расходов

Доходы при УСН определяются по правилам ст. 346.15 НК РФ с учётом положений статей 249 и 250 НК РФ. В состав доходов включаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и внереализационные доходы. Доходы признаются кассовым методом - на дату поступления денежных средств на счета или в кассу.

Особого внимания требует учёт авансов полученных. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.15 НК РФ, суммы предварительной оплаты включаются в доходы на дату их поступления. При возврате аванса в том же налоговом периоде доходы уменьшаются на возвращённую сумму.

Расходы при объекте "доходы минус расходы" принимаются в соответствии с закрытым перечнем п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Основные категории расходов включают:

• расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств и нематериальных активов
• расходы на материально-производственные запасы
• расходы на оплату труда и обязательные страховые взносы
• командировочные расходы в пределах норм
• арендные и лизинговые платежи
• расходы на услуги связи, рекламу, аудиторские услуги

Расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение доходов. Момент признания расходов также определяется кассовым методом, но с особенностями для отдельных категорий расходов.

Расчёт налога к доплате и авансовых платежей

Налог по УСН рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода. Сумма налога к доплате определяется как разность между исчисленным налогом и ранее уплаченными авансовыми платежами.

Формула расчёта для объекта "доходы": Налог = (Доходы нарастающим итогом × Налоговая ставка) - Страховые взносы - Уплаченные авансовые платежи

Для объекта "доходы минус расходы": Налог = ((Доходы - Расходы) нарастающим итогом × Налоговая ставка) - Уплаченные авансовые платежи

Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ, при объекте налогообложения "доходы" исчисленный налог (авансовый платёж) уменьшается на сумму страховых взносов, но не более чем на 50% для организаций и ИП с работниками. Индивидуальные предприниматели без работников могут уменьшить налог на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.

Авансовые платежи уплачиваются по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. При расчёте авансового платежа за полугодие учитывается ранее уплаченный авансовый платёж за I квартал, аналогично для 9 месяцев.

Пример расчёта для ИП без работников с объектом "доходы": Доходы за I квартал - 450 000 руб., страховые взносы уплачены - 15 000 руб. Авансовый платёж = 450 000 × 6% - 15 000 = 12 000 руб.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей в 2026 году

Сроки уплаты авансовых платежей по УСН установлены ст. 346.21 НК РФ и остаются неизменными в 2026 году. Авансовые платежи уплачиваются до 25 числа месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом.

При совпадении срока с выходным или праздничным днём, срок переносится на ближайший следующий рабочий день согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ. В 2026 году такой перенос коснётся срока уплаты налога по итогам года для индивидуальных предпринимателей.

Налоговая декларация по УСН подаётся один раз в год до 31 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом. Организации подают декларацию в электронном виде, индивидуальные предприниматели могут подавать как в электронном, так и в бумажном виде.

За нарушение сроков уплаты налога начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки согласно ст. 75 НК РФ. Штраф за несвоевременную подачу декларации составляет 5% неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки, но не менее 1 000 руб.

Лимиты доходов и переход на общий режим

Право применения УСН в 2026 году ограничено лимитами доходов, установленными п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Предельный размер доходов составляет 490,5 млн рублей, при превышении которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором допущено превышение.

Дополнительные ограничения действуют для организаций: остаточная стоимость основных средств не должна превышать 150 млн рублей, средняя численность работников - 130 человек. Для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП лимит доходов в первом году применения составляет 122,625 млн рублей.

При превышении лимитов налогоплательщик утрачивает право на применение УСН и обязан:

1. Доплатить налог на прибыль (НДФЛ) и НДС с начала года по общим правилам
2. Подать декларации по соответствующим налогам
3. Уплатить пени за несвоевременную уплату доплаченных сумм
4. Восстановить НДС по приобретённым товарам, работам, услугам

Контроль за соблюдением лимитов осуществляется налоговыми органами на основе поданных деклараций и данных налогового мониторинга. При выявлении превышения ФНС доначисляет налоги и штрафы в размере 20% доначисленной суммы согласно ст. 122 НК РФ.

Особенности применения УСН в 2026 году

Совмещение УСН с другими налоговыми режимами в 2026 году допускается только с патентной системой налогообложения для индивидуальных предпринимателей. Ведение раздельного учёта доходов и расходов является обязательным требованием при совмещении режимов.

Плательщики УСН освобождены от уплаты налога на прибыль (НДФЛ), налога на имущество и НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ и НДС при превышении лимита в 20 млн рублей. Земельный налог и транспортный налог уплачиваются в общем порядке.

При применении объекта "доходы минус расходы" убытки прошлых лет могут быть перенесены на будущие периоды согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Срок переноса убытков не ограничен, но в каждом налоговом периоде размер убытков, на который уменьшается налоговая база, не может превышать 30% налоговой базы.

Налогоплательщики УСН обязаны ведести книгу учёта доходов и расходов по форме, утверждённой приказом Минфина России. Книга ведётся в электронном виде с последующей распечаткой по окончании налогового периода. Требование по заверению книги в налоговом органе отменено с 2013 года.