Налог на сверхприбыль 2026: условия применения и расчёт

Правовая база и плательщики налога на сверхприбыль

Налог на сверхприбыль регулируется главой 25.1 НК РФ, введённой Федеральным законом от 04.08.2023 № 414-ФЗ. Согласно п. 1 ст. 284.1 НК РФ, плательщиками налога являются российские организации, соответствующие одновременно всем условиям за предшествующий календарный год.

Критерии отбора плательщиков включают выручку от реализации товаров (работ, услуг) не менее 50 млрд рублей и среднесписочную численность работников не менее 1000 человек. При этом в соответствии с п. 3 ст. 284.1 НК РФ исключение составляют организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, включённые в реестр российских организаций.

Базовый период и определение сверхприбыли

В качестве базового периода для расчёта налога на сверхприбыль принимается период с 2017 по 2021 годы включительно. Согласно п. 2 ст. 284.2 НК РФ, базовая прибыльность определяется как среднеарифметическое значение отношения прибыли до налогообложения к выручке от реализации за указанный период.

Сверхприбыль возникает, когда фактическая прибыльность налогоплательщика в текущем налоговом периоде превышает базовую прибыльность более чем на 20 процентных пункта. Например, если базовая прибыльность составляет 15%, то налогом облагается прибыль, соответствующая превышению над 35% (15% + 20%).

Статья 284.3 НК РФ: "Объектом налогообложения признается сверхприбыль, определяемая как сумма превышения прибыли до налогообложения налогоплательщика в налоговом периоде над суммой, рассчитанной исходя из базовой прибыльности и выручки от реализации".

Ставка и порядок исчисления налога

Налоговая ставка составляет 10 процентов с суммы сверхприбыли. В соответствии с п. 1 ст. 284.4 НК РФ налог рассчитывается по формуле: (Прибыль до налогообложения - Выручка × (Базовая прибыльность + 20%)) × 10%.

Налоговым периодом является календарный год. При этом согласно разъяснениям ФНС России, организации обязаны исчислять и доплачивать налог поквартально исходя из фактически полученных показателей нарастающим итогом с начала налогового периода.

Особенности применения для различных видов деятельности

Налогообложение сверхприбыли имеет отраслевые особенности. Для организаций топливно-энергетического комплекса действуют повышающие коэффициенты при расчёте базовой прибыльности. Согласно п. 4 ст. 284.2 НК РФ, для нефтегазовых компаний базовая прибыльность увеличивается на коэффициент 1,5.

• Нефтегазовые компании: коэффициент 1,5 к базовой прибыльности
• Металлургические предприятия: стандартная методика расчёта
• Химические производства: учёт волатильности сырьевых рынков
• Банковский сектор: исключён из сферы применения налога

Льготы и освобождения от налога

Законодательство предусматривает ряд льгот по налогу на сверхприбыль. В частности, согласно п. 2 ст. 284.1 НК РФ, освобождаются организации, более 50% доходов которых составляют доходы от деятельности в области информационных технологий при условии включения в соответствующий реестр.

Также применяется освобождение для организаций, осуществляющих инвестиционные проекты на сумму свыше 50 млрд рублей. При этом инвестиционный проект должен быть включён в перечень, утверждаемый Правительством РФ, и соответствовать критериям стратегической значимости для экономики России.

Сроки уплаты и отчётность

Авансовые платежи по налогу на сверхприбыль уплачиваются до 28 числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Согласно ст. 284.6 НК РФ, доплата по итогам налогового периода производится до 28 марта года, следующего за отчётным.

Декларация по налогу на сверхприбыль подаётся в налоговые органы не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации утверждается приказом ФНС России и включает расчёт базовой прибыльности, определение объекта налогообложения и исчисление суммы налога к доплате.

1. Квартальные авансовые платежи - до 28 числа следующего месяца
2. Годовая декларация - до 28 марта следующего года
3. Доплата по итогам года - до 28 марта следующего года

Ответственность за нарушения

За несвоевременную подачу декларации по налогу на сверхприбыль предусмотрена ответственность в соответствии со ст. 119 НК РФ в размере 5% неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей.

Неуплата или неполная уплата налога влечёт взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы согласно ст. 122 НК РФ. При умышленной неуплате штраф составляет 40% от суммы недоимки. Дополнительно начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.