Лимиты доходов для УСН в 2026 году
Основные лимиты доходов для применения упрощенной системы налогообложения в 2026 году установлены п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Базовый лимит составляет 200 млн рублей в год - это пороговое значение, при превышении которого налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором допущено превышение.
Для определения размера доходов применяются правила, установленные ст. 346.15 НК РФ. В доходы включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Переходные лимиты действуют для налогоплательщиков, превысивших базовый лимит в 200 млн рублей, но не достигших критических значений. При доходах от 200 до 272,5 млн рублей (136,25% от базового лимита) налогоплательщик продолжает применять УСН, но обязан исчислять и уплачивать НДС по ставке 5%.
При доходах от 272,5 до 490,5 млн рублей (245,25% от базового лимита) ставка НДС составляет 7%. Превышение лимита в 490,5 млн рублей влечет утрату права на УСН с начала квартала превышения.
Лимиты по численности работников
Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, предельная численность работников для применения УСН в 2026 году составляет 130 человек. Данное ограничение применяется в среднем за налоговый период и рассчитывается по правилам, установленным для исчисления средней численности работников в целях статистического учета.
В численность включаются все категории работников: работающие по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, а также индивидуальные предприниматели, работающие по договорам на выполнение работ (оказание услуг). Превышение лимита численности влечет утрату права на УСН с начала квартала превышения.
ФНС России осуществляет контроль соблюдения лимита численности на основании данных персонифицированного учета в системе обязательного пенсионного страхования. При выявлении превышений налоговые органы направляют требования о представлении пояснений и документов, подтверждающих численность работников.
Особое внимание уделяется случаям формального разделения бизнеса с целью соблюдения лимитов. Согласно позиции ВС РФ, выраженной в Определении от 18.07.2017 № 305-КГ17-8826, при установлении взаимозависимости и единства экономической деятельности налоговые органы вправе применять положения п. 3 ст. 346.12 НК РФ о запрете применения УСН.
Остаточная стоимость основных средств
Лимит остаточной стоимости основных средств для применения УСН в 2026 году составляет 150 млн рублей согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Данное ограничение проверяется на дату подачи уведомления о переходе на УСН, а также в течение налогового периода при приобретении новых основных средств.
Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации. Для целей УСН применяются правила учета основных средств, установленные главой 25 НК РФ, с особенностями, предусмотренными ст. 346.16 НК РФ.
В состав основных средств включаются объекты со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 100 000 рублей. Земельные участки, объекты природопользования, а также основные средства, полученные безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости на дату постановки на учет.
Контроль соблюдения лимита осуществляется налоговыми органами при проведении камеральных и выездных проверок на основании данных налогового и бухгалтерского учета. При превышении лимита налогоплательщик утрачивает право на УСН с начала налогового периода, в котором допущено превышение.
Переходные ставки НДС на УСН
С 2026 года введены переходные ставки НДС для налогоплательщиков УСН, превысивших базовый лимит доходов в 200 млн рублей. Данные изменения внесены Федеральным законом от 28.04.2025 № 123-ФЗ в связи с общим повышением ставки НДС до 22%.
При доходах от 200 до 272,5 млн рублей налогоплательщик обязан исчислять НДС по ставке 5% с операций, подлежащих налогообложению согласно главе 21 НК РФ. Освобождение от НДС, предусмотренное ст. 145 НК РФ, в данном случае не применяется.
При доходах от 272,5 до 490,5 млн рублей ставка НДС составляет 7%. Превышение верхнего лимита в 490,5 млн рублей влечет переход на общую систему налогообложения с применением базовой ставки НДС 22%.
Налогоплательщики обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, подавать декларации по НДС в установленные сроки. Переход на уплату НДС происходит с начала квартала, в котором превышен соответствующий лимит доходов.
| Диапазон доходов (млн руб.) | Ставка НДС (%) | Статус УСН | Особенности применения |
|---|---|---|---|
| До 200 | Освобождение | Базовая УСН | Стандартные условия УСН |
| 200 - 272,5 | 5 | Переходная УСН | Обязанность по НДС с начала квартала превышения |
| 272,5 - 490,5 | 7 | Переходная УСН | Повышенная ставка НДС |
| Свыше 490,5 | 22 | Утрата УСН | Переход на общую систему налогообложения |
Порядок контроля лимитов налоговыми органами
ФНС России осуществляет контроль соблюдения лимитов УСН в рамках камеральных проверок деклараций и книг учета доходов и расходов. Согласно письму ФНС России от 10.06.2025 № СД-4-3/8745@, особое внимание уделяется случаям резкого увеличения доходов в конце налогового периода.
Налоговые органы вправе требовать пояснения и документы при выявлении признаков превышения лимитов. В частности, запрашиваются первичные документы по крупным сделкам, договоры с контрагентами, документы по движению денежных средств на расчетных счетах.
При установлении факта превышения лимитов налоговый орган принимает решение об утрате права на УСН. Налогоплательщик обязан доплатить налоги по общей системе налогообложения и уплатить соответствующие пени за период применения УСН с нарушением установленных ограничений.
Споры по вопросам превышения лимитов рассматриваются в административном и судебном порядке. Судебная практика показывает, что налогоплательщики часто оспаривают включение в доходы отдельных операций, квалификацию доходов от реализации и внереализационных доходов.
Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщик имеет право на применение упрощенной системы налогообложения, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы не превысили 200 млн рублей.
Особенности перехода между режимами налогообложения
При превышении лимитов УСН налогоплательщик обязан перейти на общую систему налогообложения с начала квартала, в котором допущено превышение. Переход осуществляется в уведомительном порядке - налогоплательщик обязан подать уведомление в налоговый орган в течение 15 дней по окончании отчетного периода.
В случае превышения лимита доходов с переходом на уплату НДС по льготным ставкам 5% или 7%, налогоплательщик продолжает применять УСН, но становится плательщиком НДС. Данный статус сохраняется до конца налогового периода при условии непревышения критического лимита в 490,5 млн рублей.
Восстановление права на применение УСН возможно только с начала следующего календарного года при условии соблюдения всех установленных лимитов и ограничений. Налогоплательщик должен подать уведомление о переходе на УСН до 31 декабря года, предшествующего году применения данного режима.
При переходе с УСН на общую систему налогообложения в связи с превышением лимитов налогоплательщик обязан восстановить НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в период применения УСН, согласно п. 3 ст. 170 НК РФ.
Практические рекомендации по соблюдению лимитов
Для предотвращения превышения лимитов УСН рекомендуется осуществлять постоянный мониторинг показателей деятельности. Контроль доходов должен проводиться нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом всех видов доходов от реализации и внереализационных доходов.
Особое внимание следует уделять учету доходов от реализации основных средств, поступлений по договорам займа и кредита, доходов в виде безвозмездно полученного имущества. данные операции часто становятся причиной непреднамеренного превышения лимитов доходов.
При приближении к предельным значениям лимитов целесообразно заблаговременно подготовиться к переходу на общую систему налогообложения: организовать ведение полного бухгалтерского учета, подготовить документооборот для исчисления НДС и налога на прибыль.
Контроль численности работников должен осуществляться на основании данных табельного учета с учетом всех категорий работающих. При планировании расширения штата следует учитывать риски превышения лимита в 130 человек и возможные способы оптимизации численности через аутсорсинг отдельных функций.