Правовая база пониженных ставок НДС для УСН в 2026 году
Федеральным законом от 28.11.2025 № 415-ФЗ внесены изменения в ст. 149 НК РФ, которые кардинально изменили порядок применения НДС для организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения. Согласно п. 2.1 ст. 149 НК РФ, право на освобождение от НДС сохраняется только при условии, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующие три календарных месяца не превысила 5 млн рублей (20 млн рублей в год).
Основное нововведение касается введения компенсационного механизма в виде пониженных ставок НДС. При превышении лимита в 20 млн рублей плательщики УСН обязаны исчислять и уплачивать НДС по ставкам 5% или 7% в зависимости от размера годового дохода. Данный механизм направлен на частичную компенсацию налоговой нагрузки по сравнению с базовой ставкой НДС 22%, действующей с 2026 года.
В письме ФНС России от 15.12.2025 № СД-4-3/19876@ разъяснено, что переход на пониженные ставки НДС происходит автоматически с первого числа месяца, в котором превышен лимит доходов для освобождения. Налогоплательщикам необходимо самостоятельно отслеживать размер выручки и своевременно переходить на исчисление НДС по соответствующим ставкам.
Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ, пониженные ставки НДС для УСН применяются ко всем операциям, подлежащим обложению НДС, за исключением операций, облагаемых по ставке 0% при экспорте товаров. Организации и ИП на УСН получают право на зачет входного НДС при условии ведения раздельного учета операций, облагаемых по разным ставкам.
Условия применения ставки НДС 5% при УСН
Ставка НДС 5% применяется организациями и индивидуальными предпринимателями на УСН при соблюдении следующих условий. Согласно пп. 1 п. 2.2 ст. 164 НК РФ, годовая выручка от реализации товаров (работ, услуг) должна составлять от 20 млн до 272,5 млн рублей включительно. Данный лимит рассчитывается нарастающим итогом с начала календарного года без учета НДС.
Применение ставки 5% начинается с первого числа месяца, в котором превышен лимит освобождения от НДС в размере 20 млн рублей. Например, если организация на УСН в мае 2026 года достигла выручки 21 млн рублей, то с 1 мая она обязана исчислять НДС по ставке 5% со всех операций реализации. При этом выручка за предыдущие месяцы пересчету не подлежит.
К доходам, учитываемым при определении права на применение ставки 5%, относятся все доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы, предусмотренные ст. 250 НК РФ, в расчет лимита не включаются. Это создает определенные преимущества для организаций, получающих значительные внереализационные доходы в виде процентов, курсовых разниц, штрафов и пеней.
При расчете лимита выручки учитывается специфика различных видов деятельности. Для организаций розничной торговли в расчет включается выручка от реализации товаров покупателям, для строительных организаций - доходы от выполнения работ по договорам подряда, для консультационных компаний - доходы от оказания услуг. Согласно письму Минфина России от 22.01.2026 № 03-07-11/5847, при определении лимита не учитываются суммы полученных авансов до момента реализации товаров (работ, услуг).
Порядок применения ставки НДС 7% при УСН
Ставка НДС 7% установлена для организаций и ИП на УСН с годовой выручкой от 272,5 млн до 490,5 млн рублей согласно пп. 2 п. 2.2 ст. 164 НК РФ. Переход на данную ставку происходит с первого числа месяца, в котором превышен лимит в 272,5 млн рублей. Превышение указанного лимита означает автоматическую утрату права на применение ставки 5%.
Особенность применения ставки 7% заключается в том, что она действует до достижения максимального лимита выручки для УСН. При превышении лимита в 490,5 млн рублей организация утрачивает право на применение УСН и переходит на общий режим налогообложения с исчислением НДС по базовой ставке 22%. Данный переход происходит с начала квартала, в котором был превышен лимит.
Согласно разъяснениям ФНС России в письме от 28.01.2026 № БС-4-7/1247@, при применении ставки 7% сохраняются все льготы по НДС, предусмотренные ст. 149 НК РФ. В частности, операции по реализации медицинских товаров, включенных в перечень, утвержденный Правительством РФ, освобождаются от НДС независимо от применяемой ставки на УСН.
Расчет выручки для определения права на применение ставки 7% ведется аналогично порядку для ставки 5%. Учитываются все доходы от реализации, включая доходы от реализации основных средств и нематериальных активов. При этом стоимость реализованных основных средств включается в расчет лимита в полной сумме независимо от срока их использования в организации.
Сравнительная таблица ставок НДС для УСН в 2026 году
| Годовая выручка (млн руб.) | Статус по НДС | Ставка НДС | Условия применения |
|---|---|---|---|
| До 20 | Освобождение | 0% | Подача уведомления об освобождении |
| 20-272,5 | Льготная ставка | 5% | Автоматическое применение с месяца превышения лимита |
| 272,5-490,5 | Льготная ставка | 7% | Автоматическое применение с месяца превышения лимита |
| Свыше 490,5 | Утрата права на УСН | 22% | Переход на общий режим с начала квартала |
Порядок исчисления и уплаты НДС по пониженным ставкам
Исчисление НДС по пониженным ставкам 5% и 7% при УСН производится в общем порядке, установленном главой 21 НК РФ. Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. Сумма НДС рассчитывается по формуле: налоговая база × ставка НДС (5% или 7%).
Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) по ставкам 5% и 7% НДС не выделяется отдельной строкой в расчетных документах. В счетах-фактурах и первичных документах указывается общая стоимость с учетом НДС и делается отметка "НДС 5%" или "НДС 7%" соответственно. Данное правило упрощает документооборот и снижает административную нагрузку на налогоплательщиков УСН.
Налоговым периодом по НДС для организаций на УСН остается квартал в соответствии со ст. 163 НК РФ. Декларация по НДС подается до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Уплата НДС производится равными долями до 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Особенность применения пониженных ставок заключается в праве на зачет входного НДС. Организации и ИП на УСН, применяющие ставки 5% и 7%, вправе принимать к зачету суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), используемых в деятельности, облагаемой НДС. При этом необходимо ведение раздельного учета "входного" НДС по операциям, облагаемым по разным ставкам.
"При применении пониженных ставок НДС 5% и 7% налогоплательщики на УСН обязаны ведить учет операций в порядке, установленном главой 21 НК РФ, включая составление счетов-фактур и ведение книги покупок и книги продаж" - п. 2.3 ст. 164 НК РФ.
Особенности учета НДС при смене ставок в течение года
При превышении лимитов выручки в течение календарного года происходит смена ставок НДС, что требует особого внимания к ведению налогового учета. Согласно письму ФНС России от 05.02.2026 № СД-4-3/2156@, при переходе с освобождения от НДС на ставку 5% организация обязана подать уточненные декларации за предыдущие кварталы, если в них были операции, подлежащие обложению НДС.
При смене ставки с 5% на 7% в течение квартала НДС исчисляется раздельно по каждой ставке пропорционально периоду их применения. Например, если переход на ставку 7% произошел с 1 февраля, то за I квартал НДС по ставке 5% исчисляется с операций января, а по ставке 7% - с операций февраля и марта. В декларации указываются обе суммы в соответствующих разделах.
Особого внимания требует учет входного НДС при смене ставок. Суммы НДС, предъявленные поставщиками в период освобождения, не подлежат зачету. НДС, предъявленный в период применения пониженных ставок, принимается к зачету в общем порядке при условии соблюдения требований ст. 171-172 НК РФ.
При утрате права на применение УСН вследствие превышения лимита выручки 490,5 млн рублей организация переходит на общий режим налогообложения с начала квартала. В этом случае подлежат восстановлению суммы НДС, ранее принятые к зачету при применении пониженных ставок, в части основных средств и нематериальных активов, не полностью самортизированных на дату перехода.
Контроль ФНС и ответственность за нарушения
Федеральная налоговая служба осуществляет контроль за правильностью применения пониженных ставок НДС при УСН в рамках камеральных и выездных проверок. Основное внимание уделяется правильности определения размера выручки и своевременности перехода на исчисление НДС при превышении установленных лимитов.
Согласно ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата НДС в результате неправильного применения ставок влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. При доказанности умышленного характера нарушения размер штрафа увеличивается до 40%. Дополнительно начисляются пени за каждый день просрочки уплаты налога.
Типичными нарушениями, выявляемыми при проверках, являются: несвоевременный переход на исчисление НДС при превышении лимитов, неправильное определение налоговой базы, применение освобождения от НДС при отсутствии права на него. В письме ФНС России от 12.03.2026 № ЕД-4-15/4287@ приведены критерии отбора налогоплательщиков для углубленного контроля применения пониженных ставок НДС.
За несвоевременное представление декларации по НДС установлен штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей доплате, за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 рублей согласно ст. 119 НК РФ. При непредставлении декларации в течение более 180 дней применяются дополнительные меры ответственности, включая приостановление операций по банковским счетам.