Правовая база и условия применения ЕСХН в 2026 году
Единый сельскохозяйственный налог регулируется главой 26.1 НК РФ и предназначен для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции. Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ, право на применение ЕСХН имеют налогоплательщики, у которых доля доходов от реализации произведённой ими сельхозпродукции составляет не менее 70% в общем объёме доходов от реализации.
Критерии применения ЕСХН включают:
- Производство сельхозпродукции, её первичная и последующая переработка
- Доля доходов от сельхозпродукции - не менее 70%
- Средняя численность работников за налоговый период - не более 300 человек
- Отсутствие обособленных подразделений (за исключением случаев, установленных п. 3 ст. 346.2 НК РФ)
В 2026 году ФНС усилила контроль за соблюдением критерия 70-процентной доли доходов. В письме ФНС России от 15.03.2025 № СД-4-3/3847 разъяснено, что при расчёте учитываются все доходы от реализации, включая доходы от сдачи в аренду сельхозугодий.
Ставка ЕСХН и объект налогообложения
Согласно ст. 346.8 НК РФ, налоговая ставка ЕСХН составляет 6%. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
| Показатель | Значение | Примечание |
|---|---|---|
| Налоговая ставка | 6% | Может быть снижена региональным законом до 0% |
| Налоговый период | Календарный год | Отчётный период - полугодие |
| Объект налогообложения | Доходы минус расходы | По правилам ст. 346.5 НК РФ |
| Авансовый платёж | По итогам полугодия | Срок уплаты - до 25 июля |
Региональные власти вправе устанавливать льготные ставки ЕСХН. Например, в Краснодарском крае с 2025 года действует ставка 0% для начинающих сельхозпроизводителей сроком на два года.
НДС при применении ЕСХН в 2026 году
Плательщики ЕСХН освобождаются от обязанностей налогоплательщика НДС согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ. Однако с 2026 года действуют новые правила:
При превышении в течение календарного года суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) 60 миллионов рублей налогоплательщик утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость с 1-го числа месяца, в котором допущено такое превышение (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
При утрате права на освобождение от НДС:
- Налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган в течение 15 дней
- Подлежат восстановлению суммы НДС по товарам, работам, услугам
- Применяется базовая ставка НДС 22% с 2026 года
- Возможность вернуться к освобождению от НДС возникает только с начала следующего календарного года
Доходы и расходы при ЕСХН
Перечень доходов при ЕСХН определяется ст. 346.5 НК РФ и включает доходы от реализации и внереализационные доходы по правилам главы 25 НК РФ. К расходам относятся экономически обоснованные затраты согласно п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
Особенности учёта расходов:
- Материальные расходы учитываются после списания в производство
- Расходы на приобретение основных средств включаются в расходы равными долями в течение налогового периода
- Расходы на ГСМ нормируются согласно Распоряжению Минтранса России
- Амортизация основных средств рассчитывается линейным методом
Переход на ЕСХН и утрата права
Уведомление о переходе на ЕСХН подаётся до 31 декабря года, предшествующего году применения спецрежима. Согласно ст. 346.3 НК РФ, налогоплательщик утрачивает право на применение ЕСХН при:
- Превышении доли доходов от сельхозпродукции менее 70%
- Превышении средней численности работников 300 человек
- Создании обособленных подразделений
- Переходе на иной специальный режим
В случае утраты права налогоплательщик переводится на общий режим налогообложения с начала того налогового периода, в котором допущены нарушения. ФНС контролирует соблюдение условий через сопоставление данных налоговой отчётности и деклараций по НДС.
Расчёт экономической выгоды ЕСХН
Для оценки целесообразности применения ЕСХН необходимо сравнить налоговую нагрузку с основной системой налогообложения. При ОСНО сельхозпроизводители уплачивают:
| Налог | ЕСХН | ОСНО |
|---|---|---|
| Налог на прибыль/НДФЛ | Не уплачивается | 25% / 13-22% |
| НДС | Освобождение (при доходах до 60 млн) | 22% |
| ЕСХН | 6% | Не применяется |
| Налог на имущество | Не уплачивается | 2,2% |
Пример расчёта для ИП с доходом 5 млн рублей и расходами 3 млн рублей:
ЕСХН: (5 000 000 - 3 000 000) × 6% = 120 000 рублей
ОСНО (без НДС к доплате): 2 000 000 × 13% = 260 000 рублей + НДС к доплате
Отчётность и сроки уплаты
Налогоплательщики ЕСХН представляют декларацию до 31 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом. Авансовый платёж по итогам полугодия уплачивается до 25 июля текущего года.
При ведении деятельности через несколько субъектов РФ налог распределяется пропорционально стоимости основных средств и размеру фонда оплаты труда согласно ст. 346.9 НК РФ. ФНС в письме от 28.09.2025 № БС-4-3/13542 разъяснила особенности заполнения декларации при межрегиональной деятельности.