Правовые основания проведения допроса в налоговой
Допрос в налоговых органах проводится на основании статьи 90 НК РФ в рамках налоговых проверок или при рассмотрении материалов налогового контроля. Налоговые органы имеют право вызывать для дачи показаний лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.
Согласно пункту 1 статьи 90 НК РФ, в качестве свидетелей могут быть вызваны любые физические лица, включая руководителей организаций, главных бухгалтеров, сотрудников компаний. Важно понимать, что руководитель организации может быть вызван не только как представитель налогоплательщика, но и в качестве свидетеля по делам других организаций.
ФНС России в письме от 25.07.2013 № АС-4-2/13650 разъяснила, что допрос может проводиться как в рамках выездной налоговой проверки, так и при камеральной проверке, если возникают вопросы, требующие получения показаний от конкретных лиц.
Основаниями для вызова на допрос могут служить сведения о сомнительных операциях, несоответствии документооборота фактической деятельности, признаки дробления бизнеса или использования схем налогового планирования. При этом налоговый орган должен иметь конкретные основания полагать, что вызываемое лицо располагает информацией, необходимой для проверки.
Процедура вызова и уведомления
Процедура вызова на допрос строго регламентирована. Согласно пункту 4 статьи 90 НК РФ, лицо вызывается на допрос повесткой, которая вручается не менее чем за три дня до дня проведения допроса. Повестка должна содержать точное указание времени и места проведения допроса, а также предупреждение о последствиях неявки без уважительных причин.
В повестке обязательно указываются: наименование налогового органа, фамилия, имя, отчество лица, вызываемого на допрос, адрес его места жительства или пребывания, дата и время проведения допроса, адрес места проведения допроса, должность и фамилия лица, которое будет проводить допрос.
При невозможности вручения повестки лично она может быть направлена по почте заказным письмом с уведомлением. В случае неявки без уважительных причин к лицу может быть применён принудительный привод, который осуществляется органами внутренних дел по поручению налогового органа.
Уважительными причинами неявки признаются: болезнь, препятствующая явке, смерть близких родственников, непреодолимая сила, иные обстоятельства, лишающие возможности явиться в назначенное время. При наличии уважительных причин лицо обязано незамедлительно уведомить об этом налоговый орган.
Права свидетеля при допросе
Лицо, вызванное для дачи показаний, обладает определёнными правами, закреплёнными в статье 90 НК РФ. Основным правом является право отказаться от дачи показаний против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определён семейным законодательством.
Свидетель имеет право требовать, чтобы его показания записывались в том виде, в каком он их даёт. Если показания записываются должностным лицом налогового органа со слов свидетеля, последний вправе требовать внесения в запись уточнений и дополнений. По окончании допроса протокол предъявляется свидетелю для прочтения, и он вправе требовать дополнения протокола и внесения в него уточнений.
Согласно пункту 6 статьи 90 НК РФ, свидетель имеет право на возмещение расходов по явке, включая расходы на проезд и проживание, если допрос проводится не по месту жительства или работы. Размер возмещения устанавливается в порядке, определяемом Правительством РФ.
Важным правом является возможность иметь при себе адвоката или иного представителя. Хотя НК РФ прямо не предусматривает такую возможность, Конституционный суд РФ в определении от 21.12.2004 № 467-О указал, что право на квалифицированную юридическую помощь распространяется на все процедуры, затрагивающие права граждан.
| Право свидетеля | Основание в НК РФ | Особенности реализации |
|---|---|---|
| Отказ от показаний против себя и близких | п. 1 ст. 90 НК РФ | Не влечёт ответственности |
| Требование точной записи показаний | п. 7 ст. 90 НК РФ | Право на дополнения и уточнения |
| Возмещение расходов на явку | п. 6 ст. 90 НК РФ | Проезд, проживание, суточные |
| Ознакомление с протоколом | п. 7 ст. 90 НК РФ | Право на подпись или мотивированный отказ |
Ответственность за неявку и дачу ложных показаний
За неявку без уважительных причин или отказ от дачи показаний предусмотрена ответственность по статье 128 НК РФ. Размер штрафа составляет от 1000 до 3000 рублей. При этом важно понимать, что ответственность наступает именно за неявку или полный отказ от дачи показаний, но не за отказ отвечать на отдельные вопросы в рамках права, предусмотренного пунктом 1 статьи 90 НК РФ.
Согласно статье 307 УК РФ, за дачу заведомо ложных показаний свидетель может быть привлечён к уголовной ответственности. Наказание предусматривает штраф до 80 000 рублей, обязательные работы до 480 часов, исправительные работы до двух лет или арест до трёх месяцев.
Однако лицо освобождается от уголовной ответственности за дачу ложных показаний, если оно добровольно в ходе дознания, предварительного следствия или судебного разбирательства заявило о ложности данных им показаний. Кроме того, лицо не может быть привлечено к ответственности за отказ от дачи показаний против себя самого, супруга и близких родственников.
На практике ФНС России редко инициирует привлечение к уголовной ответственности за дачу ложных показаний в рамках налогового контроля. Чаще применяется административная ответственность за неявку или используются полученные показания для доначисления налогов и привлечения к налоговой ответственности самого налогоплательщика.
Типовые вопросы инспекторов по схемам дробления
Анализ практики налоговых проверок показывает, что наиболее часто ФНС использует допросы при выявлении признаков дробления бизнеса. Типичные вопросы касаются реальности деятельности взаимозависимых организаций, обоснованности распределения функций между компаниями группы, наличия экономических оснований для создания нескольких юридических лиц.
Инспекторы часто задают вопросы о том, кто принимает решения о заключении договоров, где фактически выполняются работы или оказываются услуги, кто контролирует исполнение обязательств по сделкам. Особое внимание уделяется вопросам о местонахождении имущества, используемого в деятельности, и о том, кто его фактически контролирует.
При дроблении бизнеса ФНС особенно интересуется: кто является фактическим руководителем группы компаний, как распределяются доходы и расходы между организациями, имеют ли обособленные компании собственные трудовые и имущественные ресурсы для ведения деятельности.
Распространены вопросы о документообороте: кто подготавливает первичные документы, где они хранятся, кто имеет к ним доступ. Инспекторы выясняют, ведётся ли раздельный учёт по каждой организации, или документооборот фактически централизован в одной из компаний группы.
По данным ФНС России, представленным в письме от 11.08.2017 № ЕД-4-2/15895, наиболее часто признаки дробления выявляются при анализе следующих обстоятельств: единое место ведения деятельности, общие сотрудники, взаимосвязанность операций, отсутствие экономических оснований для раздельного ведения бизнеса.
Оформление протокола допроса
Протокол допроса является основным документом, фиксирующим ход и результаты данной процедуры. Согласно пункту 7 статьи 90 НК РФ, в протоколе указываются место и дата проведения допроса, должность, фамилия и инициалы лица, проводившего допрос, фамилия, имя и отчество лица, дававшего показания, его адрес места жительства.
Показания записываются в первом лице и по возможности дословно. Вопросы и ответы записываются в той последовательности, которая имела место в ходе допроса. В протоколе также отмечается, был ли свидетель предупреждён об ответственности за дачу заведомо ложных показаний и за отказ или уклонение от дачи показаний.
По окончании допроса протокол предъявляется свидетелю для прочтения либо по его просьбе зачитывается должностным лицом налогового органа. Свидетель имеет право требовать дополнения протокола и внесения в него уточнений. Все дополнения и уточнения подлежат обязательному занесению в протокол.
Протокол подписывается лицом, проводившим допрос, и свидетелем. Если свидетель отказывается подписать протокол, в нём делается соответствующая запись с указанием мотивов отказа. Свидетель имеет право написать собственноручно свои показания, которые приобщаются к протоколу.
Тактика поведения при допросе
При подготовке к допросу следует внимательно изучить повестку и определить, в качестве кого вызывается лицо - свидетеля или представителя налогоплательщика. От этого зависит объём прав и обязанностей. Рекомендуется заранее проконсультироваться с юристом и определить позицию по возможным вопросам.
Во время допроса важно внимательно слушать вопросы и отвечать конкретно на то, что спрашивают, не добавляя лишней информации. Если вопрос не понятен, следует попросить его уточнить или переформулировать. При затруднениях с ответом допустимо ответить "не помню" или "не знаю", если это соответствует действительности.
Особое внимание следует уделить оформлению протокола. Необходимо внимательно прочитать записанные показания и убедиться, что они точно отражают сказанное. При наличии неточностей или искажений следует потребовать внесения исправлений или дополнений в протокол.
Стоит помнить, что показания, данные при допросе, могут быть использованы налоговым органом для доначисления налогов и привлечения к ответственности как самого налогоплательщика, так и других лиц. Поэтому к процедуре допроса следует относиться серьёзно и, при необходимости, воспользоваться правом на получение квалифицированной юридической помощи.
Использование показаний в налоговых спорах
Протокол допроса является доказательством по делу и может быть использован налоговым органом для обоснования доначислений. Согласно статье 101 НК РФ, показания свидетелей относятся к доказательствам, которые могут использоваться при проведении налогового контроля.
Судебная практика показывает, что суды по-разному оценивают доказательственную силу показаний, полученных при допросе. Арбитражные суды часто требуют подтверждения показаний другими доказательствами, особенно документальными. Показания, противоречащие документам или данным учёта, могут быть поставлены под сомнение.
Важным аспектом является соблюдение процедурных требований при проведении допроса. Нарушения, допущенные налоговым органом (неправильное оформление повестки, нарушение сроков уведомления, принуждение к даче показаний), могут стать основанием для признания протокола недопустимым доказательством.
В спорных ситуациях налогоплательщик вправе заявлять ходатайства об исключении протокола допроса из числа доказательств или о назначении дополнительной экспертизы для проверки обстоятельств, изложенных в показаниях. Суд оценивает все доказательства в совокупности и делает вывод об их достоверности и относимости к делу.