Правовое регулирование займов между юридическими лицами
Налоговые последствия договора займа между юрлицами регулируются главами 21, 23, 25 НК РФ. Основные нормы установлены в ст. 269, 278 НК РФ для налога на прибыль и ст. 149 НК РФ для НДС.
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем размер, рассчитанный исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза.
Статья 269 НК РФ: "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем размер, рассчитанный исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза"
Налог на прибыль при займах между организациями
Займодавец включает полученные проценты в доходы согласно п. 6 ст. 250 НК РФ. Заемщик относит проценты к внереализационным расходам в пределах норматива по п. 1 ст. 269 НК РФ.
При превышении предельного размера процентов сверхнормативная часть не уменьшает налоговую базу заемщика. Согласно письму Минфина России от 28.12.2020 № 03-03-06/1/115789, превышение рассчитывается ежемесячно исходя из среднемесячной задолженности.
Особенности для взаимозависимых лиц
При займах между взаимозависимыми лицами действуют правила ТЦО согласно разделу V.1 НК РФ. ФНС проверяет соответствие процентной ставки рыночному уровню по аналогичным сделкам.
| Критерий | Обычные займы | Займы между взаимозависимыми |
|---|---|---|
| Предельная ставка | Ставка ЦБ РФ × 1,8 | Рыночная ставка по правилам ТЦО |
| Контроль ФНС | При налоговых проверках | Уведомления о КИК, проверки ТЦО |
| Доначисления | По ст. 269 НК РФ | По ст. 105.3 НК РФ + ст. 269 НК РФ |
НДС при займах между юридическими лицами
Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по предоставлению займов в денежной форме освобождаются от НДС. Проценты по займам также не облагаются НДС на основании данной льготы.
Исключение составляют займы в натуральной форме. По письму ФНС России от 15.03.2019 № СД-4-3/4796@ передача имущества по договору займа облагается НДС как реализация товаров.
Безвозмездные займы: налоговые риски
Беспроцентные займы создают налоговые последствия для займодавца. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
ФНС может доначислить налог на прибыль займодавцу, рассчитав упущенный доход исходя из рыночной процентной ставки. Размер доначислений определяется по методикам раздела V.1 НК РФ.
Судебная практика по беспроцентным займам
- Постановление АС ВВО от 25.08.2021 № А43-17856/2020: доначислен налог на прибыль займодавцу
- Решение АС МО от 12.04.2022 № А41-25841/21: признана переквалификация займа в финансовую помощь
- Постановление АС УО от 09.11.2021 № А60-15234/2021: применены правила ТЦО к беспроцентному займу
Переквалификация займа в финансовую помощь
ФНС может переквалифицировать займы в безвозмездную финансовую помощь при следующих условиях:
- Отсутствие реального намерения возврата средств
- Длительная просрочка возврата без требований займодавца
- Неоднократное пролонгирование без экономических оснований
- Прощение долга по займу
При переквалификации у получателя возникает доход согласно п. 8 ст. 250 НК РФ. Займодавец теряет право на возврат средств как расходы.
Займы в иностранной валюте
По займам в валюте действуют особые правила признания курсовых разниц. Согласно ст. 271.1 НК РФ курсовые разницы по долговым обязательствам признаются на дату погашения или последний день месяца.
Проценты по валютным займам пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания расхода. Предельная величина процентов определяется исходя из ставки рефинансирования в рублях.
Документооборот и налоговые риски
Для обоснования займа необходимы документы:
- Договор займа с указанием срока, суммы, процентной ставки
- Документы передачи денежных средств
- Расчет процентов и график платежей
- Документы возврата займа и процентов
При отсутствии документооборота ФНС может не признать расходы по процентам согласно п. 1 ст. 252 НК РФ. Судебная практика требует экономического обоснования займа и реальности операций.
Штрафы и доначисления
За нарушения по займам между юрлицами предусмотрены санкции:
| Нарушение | Статья НК РФ | Размер штрафа |
|---|---|---|
| Занижение налога на прибыль | Ст. 122 НК РФ | 20% от доначисленной суммы |
| Нарушение правил ТЦО | Ст. 129.3 НК РФ | 40% от доначисленной суммы |
| Непредставление уведомления о КИК | Ст. 129.6 НК РФ | 100 000 рублей |
Пени начисляются согласно ст. 75 НК РФ в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. При умышленном занижении налога штраф увеличивается до 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ.