Правовая основа выплаты дивидендов и заработной платы
Дивиденды представляют собой часть прибыли акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, распределяемую между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью", решение о распределении прибыли принимается общим собранием участников.
Заработная плата собственника возникает при оформлении трудовых отношений между учредителем и организацией. В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ, доходы от источников в Российской Федерации включают вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу.
Ключевое различие заключается в источнике выплат: дивиденды выплачиваются из чистой прибыли после налогообложения, а заработная плата относится на расходы организации и уменьшает налогооблагаемую прибыль согласно п. 1 ст. 255 НК РФ.
ФНС России в письме от 15.03.2024 № БС-4-11/3421@ подчеркнула, что выплата дивидендов возможна только при наличии нераспределённой прибыли, подтверждённой данными бухгалтерского учёта. При отсутствии прибыли или наличии убытков выплата дивидендов не допускается.
Налогообложение дивидендов в 2026 году
Дивиденды, выплачиваемые российской организацией физическому лицу - налоговому резиденту РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13% согласно п. 1 ст. 224 НК РФ. Для нерезидентов ставка составляет 15% в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ.
Организация, выплачивающая дивиденды, выступает налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ при выплате. Срок перечисления налога в бюджет - не позднее дня, следующего за днём выплаты дивидендов, согласно п. 4 ст. 226 НК РФ.
Важная особенность: с дивидендов не начисляются страховые взносы. Статья 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах" прямо исключает дивиденды из объекта обложения страховыми взносами.
При расчёте НДФЛ с дивидендов применяется зачёт налога на прибыль, уплаченного организацией. Формула расчёта установлена п. 5 ст. 275 НК РФ: к доплате НДФЛ = (Сумма дивидендов × 13%) - (Сумма дивидендов × 13% × 20% / (100% - 20%)).
Налогообложение заработной платы собственника
Заработная плата собственника организации облагается НДФЛ по прогрессивной шкале, действующей с 2025 года. Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ в редакции, вступившей в силу с 1 января 2025 года, применяются следующие ставки:
- 13% - с доходов до 2 400 000 рублей в год
- 15% - с доходов от 2 400 000 до 5 000 000 рублей в год
- 18% - с доходов от 5 000 000 до 20 000 000 рублей в год
- 20% - с доходов от 20 000 000 до 50 000 000 рублей в год
- 22% - с доходов свыше 50 000 000 рублей в год
С заработной платы организация обязана начислять страховые взносы по следующим тарифам в 2026 году: на обязательное пенсионное страхование - 22%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%, на обязательное медицинское страхование - 5,1%.
Предельная база для начисления страховых взносов в 2026 году составляет 2 979 000 рублей. Свыше этой суммы взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются по ставке 10%, а взносы на социальное страхование не начисляются.
Заработная плата включается в расходы организации при расчёте налога на прибыль согласно ст. 255 НК РФ, что снижает налогооблагаемую прибыль на 25% (ставка налога на прибыль в 2026 году).
Сравнительная таблица налоговой нагрузки
| Показатель | Дивиденды | Заработная плата |
|---|---|---|
| НДФЛ | 13% | 13-22% (прогрессивная шкала) |
| Страховые взносы | 0% | 30% (до предельной базы) |
| Влияние на налог на прибыль | Не уменьшает | Уменьшает на 25% |
| Источник выплаты | Чистая прибыль | До налогообложения прибыли |
| Ограничения по выплате | Только при наличии прибыли | Нет ограничений |
| Социальные гарантии | Не предоставляются | Больничные, отпускные, пенсионные права |
Расчёт совокупной налоговой нагрузки
Для корректного сравнения необходимо учитывать совокупную налоговую нагрузку на организацию и собственника. Рассмотрим расчёт на примере выплаты 1 000 000 рублей собственнику при условии, что у организации есть достаточная прибыль для выплаты дивидендов.
Вариант 1: Выплата дивидендов
Для выплаты дивидендов в размере 1 000 000 рублей организация должна иметь чистую прибыль не менее этой суммы. Предположим, что для получения такой чистой прибыли валовая прибыль составила 1 333 333 рубля (1 333 333 × 75% = 1 000 000 после уплаты налога на прибыль 25%).
Налоговые обязательства: налог на прибыль - 333 333 рубля (25% от 1 333 333), НДФЛ с дивидендов - 130 000 рублей (13% от 1 000 000). Итого налогов: 463 333 рубля. На руки собственник получит: 870 000 рублей.
Вариант 2: Выплата заработной платы
При выплате заработной платы 1 000 000 рублей организация дополнительно начисляет страховые взносы 300 000 рублей (30% от суммы зарплаты). Общие расходы составят 1 300 000 рублей, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Экономия по налогу на прибыль: 325 000 рублей (25% от 1 300 000). НДФЛ с заработной платы: 130 000 рублей (13% от 1 000 000). Страховые взносы: 300 000 рублей. Итого налогов и взносов: 430 000 рублей за вычетом экономии = 105 000 рублей. На руки собственник получит: 870 000 рублей.
Ограничения и требования к выплате дивидендов
Выплата дивидендов регламентируется корпоративным законодательством и имеет ряд ограничений. Согласно п. 1 ст. 29 Федерального закона "Об ООО", общество не вправе принимать решение о распределении прибыли, если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства).
Дивиденды могут выплачиваться только из прибыли текущего года и нераспределённой прибыли прошлых лет. При этом стоимость чистых активов общества должна превышать размер его уставного капитала и резервного фонда на величину выплачиваемых дивидендов.
"Общество с ограниченной ответственностью не вправе выплачивать участникам промежуточные дивиденды, если на день принятия решения о выплате промежуточных дивидендов общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся в результате выплаты промежуточных дивидендов" - п. 3 ст. 28 ФЗ "Об ООО".
ФНС России обращает внимание на необходимость документального подтверждения прибыли для выплаты дивидендов. В письме от 22.08.2025 № БС-4-11/8934@ налоговая служба указала, что выплата дивидендов при отсутствии соответствующей прибыли может рассматриваться как необоснованная налоговая выгода.
Периодичность выплаты дивидендов также имеет значение. Промежуточные дивиденды могут выплачиваться ежеквартально, но не чаще, при условии соблюдения всех требований законодательства и наличия достаточной прибыли.
Практика налогового контроля
ФНС России уделяет особое внимание контролю за обоснованностью выплаты дивидендов и соответствием размера заработной платы руководителей рыночному уровню. В обзоре практики применения налогового законодательства за 2025 год налоговая служба отметила рост числа проверок по данным вопросам.
Основные критерии, которые анализирует ФНС при проверке дивидендных выплат: соответствие размера дивидендов финансовым результатам организации, регулярность выплат, соблюдение корпоративных процедур принятия решений, экономическое обоснование размера выплат.
При выплате заработной платы собственнику налоговые органы проверяют соответствие размера оплаты труда выполняемым функциям и рыночному уровню. Заниженная заработная плата руководителя при высокой прибыльности организации может стать предметом доначислений по страховым взносам.
Судебная практика показывает, что суды поддерживают позицию ФНС в случаях, когда выплата дивидендов используется для ухода от уплаты страховых взносов при фактическом выполнении трудовых функций. В решении Арбитражного суда Московской области по делу № А41-28765/24 суд признал доначисления правомерными в ситуации, когда единственный учредитель получал только дивиденды при постоянном участии в управлении организацией.
Комбинированный подход к выплатам
Многие организации применяют комбинированный подход, сочетающий выплату заработной платы и дивидендов. Такая схема позволяет оптимизировать совокупную налоговую нагрузку и обеспечить социальные гарантии собственнику.
Рекомендуемое соотношение определяется исходя из конкретных обстоятельств: объёма выполняемых функций, размера прибыли организации, необходимости в социальных гарантиях. При этом важно обеспечить экономическое обоснование каждого элемента выплат.
Заработная плата должна соответствовать трудовым функциям и рыночному уровню оплаты аналогичных должностей. Размер дивидендов ограничивается величиной чистой прибыли и требованиями корпоративного законодательства о защите интересов кредиторов.
При планировании выплат на 2026 год необходимо учитывать изменения в налоговом законодательстве, включая корректировку предельной базы страховых взносов и возможные изменения в практике налогового контроля.