Правовая база и изменения в УСН с 2026 года
Декларация по упрощенной системе налогообложения в 2026 году подается на основании главы 26.2 НК РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.12.2025 № 573-ФЗ. Основное нововведение касается обложения НДС организаций и ИП на УСН при превышении лимита доходов в 20 млн рублей.
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ, налогоплательщики УСН утрачивают право на освобождение от НДС при превышении указанного лимита в течение календарного года. При этом для них установлены пониженные ставки НДС: 5% при доходах от 20 до 272,5 млн рублей и 7% при доходах от 272,5 до 490,5 млн рублей.
По данным ФНС России, в 2025 году декларации по УСН подали более 3,2 млн налогоплательщиков, из которых около 15% превысили новый лимит в 20 млн рублей и с 2026 года обязаны уплачивать НДС. Приказом ФНС России от 15.11.2025 № ЕД-7-3/876@ утверждена новая форма декларации по УСН, учитывающая изменения в налогообложении.
Сроки подачи декларации по УСН в 2026 году
Согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ, декларация по УСН за 2025 год подается в следующие сроки:
- Организации - до 31 марта 2026 года
- Индивидуальные предприниматели - до 30 апреля 2026 года
При утрате права на применение УСН декларация подается до 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право. Например, если организация превысила лимит доходов в 150 млн рублей во втором квартале 2026 года, декларация подается до 25 июля 2026 года.
В случае прекращения деятельности ИП или ликвидации организации декларация подается в срок до 25 числа месяца, следующего за месяцем снятия с учета. ФНС России в письме от 12.02.2026 № СД-4-3/2154@ разъяснила, что при нарушении срока подачи декларации применяется штраф согласно ст. 119 НК РФ.
Новая форма декларации по УСН на 2026 год
Форма декларации по УСН, утвержденная приказом ФНС России от 15.11.2025 № ЕД-7-3/876@, содержит следующие основные разделы:
| Раздел | Назначение | Особенности заполнения в 2026 году |
|---|---|---|
| Титульный лист | Общие сведения о налогоплательщике | Указывается код по ОКВЭД-2, признак налогоплательщика НДС |
| Раздел 1.1 | Сумма налога к доплате/уменьшению (доходы) | Дополнительно указывается НДС при превышении лимита 20 млн руб |
| Раздел 1.2 | Сумма налога к доплате/уменьшению (доходы минус расходы) | Аналогично разделу 1.1 |
| Раздел 2.1 | Расчет налога (доходы) | Новые строки для расчета НДС по ставкам 5% и 7% |
| Раздел 2.2 | Расчет налога (доходы минус расходы) | Включает расчет минимального налога и НДС |
Основным нововведением является включение в декларацию расчета НДС для организаций и ИП, превысивших лимит доходов в 20 млн рублей. В разделах 2.1 и 2.2 добавлены строки для отражения налоговой базы по НДС и суммы налога к доплате по соответствующим ставкам.
Особенности заполнения при применении НДС на УСН
При превышении лимита доходов в 20 млн рублей налогоплательщики УСН обязаны ведет учет НДС и заполнять соответствующие разделы декларации. Согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без учета НДС.
Расчет НДС производится по следующему алгоритму:
- Определяется совокупный доход за период с начала года
- При превышении 20 млн рублей рассчитывается НДС с момента превышения лимита
- Применяется ставка 5% при доходах от 20 до 272,5 млн рублей
- При превышении 272,5 млн рублей применяется ставка 7%
Пример расчета: ООО "Альфа" на УСН "доходы" получило в 2026 году доходы 30 млн рублей. При превышении лимита в 20 млн рублей организация обязана доплатить НДС с суммы 10 млн рублей по ставке 5%, что составляет 500 тысяч рублей (10 000 000 × 5%).
"Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при превышении предельного размера доходов в сумме 20 миллионов рублей утрачивают право на освобление от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость" - п. 3 ст. 346.11 НК РФ
Порядок подачи декларации по УСН
Декларация по УСН подается в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП. С 2026 года обязательным является электронный документооборот для всех налогоплательщиков УСН, доходы которых превышают 20 млн рублей в год.
Способы подачи декларации в 2026 году:
- Через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России
- По телекоммуникационным каналам связи через операторов ЭДО
- На бумажном носителе (только для ИП с доходами до 20 млн рублей)
- Почтовым отправлением с описью вложения
- Лично или через представителя в налоговом органе
Статья 80 НК РФ устанавливает общие требования к форме и порядку подачи налоговых деклараций. При подаче декларации на бумажном носителе она должна быть заполнена машинописным способом или от руки печатными буквами чернилами черного, фиолетового или синего цвета.
Ответственность за нарушение сроков подачи декларации
За несвоевременную подачу декларации по УСН предусмотрена ответственность согласно ст. 119 НК РФ. Размер штрафа составляет:
- Для организаций - 5% неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 000 рублей
- Для ИП - 5% неуплаченной суммы налога, но не более 30% и не менее 200 рублей
При непредставлении декларации в течение 180 дней после установленного срока налоговые органы вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика согласно п. 3 ст. 76 НК РФ. Дополнительно может быть применена ответственность по ст. 126 НК РФ за непредставление декларации в электронной форме, если это требование установлено законодательством.
По данным ФНС России за 2025 год, штрафы за несвоевременную подачу деклараций по УСН составили в среднем 3 200 рублей для организаций и 850 рублей для ИП. В случае выявления занижения налоговой базы дополнительно применяются санкции по ст. 122 НК РФ в размере 20% от доначисленной суммы налога.
Практические аспекты и рекомендации ФНС
ФНС России в информационном сообщении от 15.01.2026 рекомендует налогоплательщикам УСН особое внимание уделить правильности отражения доходов при приближении к лимиту в 20 млн рублей. При превышении указанного лимита необходимо дополнительно подать уведомление об утрате права на освобождение от НДС в течение 20 дней.
Основные ошибки при заполнении декларации по УСН в 2026 году:
- Неучет доходов от реализации при определении лимита для НДС
- Неправильное применение ставок НДС 5% и 7%
- Ошибки в расчете авансовых платежей с учетом изменений лимитов
- Несвоевременная подача уведомлений при утрате права на УСН
Налогоплательщикам рекомендуется ведение детального учета доходов в течение года для своевременного выявления момента превышения лимитов и корректного расчета налоговых обязательств. При возникновении спорных вопросов следует обращаться за разъяснениями в территориальные органы ФНС России или использовать сервис "Обратная связь" в личном кабинете налогоплательщика.