Переход на АУСН в середине года: условия и порядок в 2026 году

Правовые основания перехода на АУСН в середине года

Возможность перехода на автоматизированную упрощенную систему налогообложения в течение налогового периода установлена п. 3 ст. 18.1 НК РФ. Данная норма предусматривает переход на АУСН при одновременном соблюдении условий, установленных ст. 18.1 НК РФ, и подаче соответствующего уведомления в налоговый орган.

Согласно письму ФНС России от 28.09.2022 № СД-4-3/13440@, переход на АУСН в середине года возможен для налогоплательщиков, которые ранее применяли общий режим налогообложения, упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог. При этом переход с патентной системы налогообложения на АУСН в течение года не предусмотрен.

Особенность АУСН заключается в автоматическом исчислении и уплате налогов на основании данных о доходах и расходах, которые налогоплательщик передает в ФНС через личный кабинет. Система функционирует в режиме реального времени, что требует ведения учета операций непрерывно с момента перехода на спецрежим.

В 2026 году действуют следующие лимиты для применения АУСН: предельный размер доходов составляет 60 млн рублей, а средняя численность работников - 5 человек. Превышение указанных лимитов влечет утрату права на применение АУСН с начала квартала, в котором произошло превышение.

Условия и ограничения для перехода на АУСН

Переход на АУСН в середине года возможен при соблюдении всех условий, установленных ст. 18.1 НК РФ. Размер доходов, полученных с начала календарного года до момента перехода, не должен превышать пропорциональную часть годового лимита в 60 млн рублей.

Для расчета допустимого размера доходов применяется следующая формула: предельный доход = (60 млн руб. / 12 месяцев) × количество месяцев с начала года до перехода. Например, при переходе на АУСН с 1 июля 2026 года допустимый размер доходов составляет 30 млн рублей (60 млн / 12 × 6).

Согласно п. 6 ст. 18.1 НК РФ, налогоплательщики не вправе применять АУСН при наличии следующих ограничений:

• осуществление деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом
• наличие филиалов и представительств
• занятие производством подакцизных товаров
• ведение деятельности в сфере добычи и реализации полезных ископаемых
• применение других специальных налоговых режимов одновременно с АУСН

Особое внимание следует обратить на ограничения по видам деятельности. В отличие от УСН, перечень запрещенных видов деятельности для АУСН является более узким. Так, банки, страховые организации и микрофинансовые организации могут применять АУСН при соблюдении установленных лимитов.

Порядок подачи уведомления о переходе на АУСН

Уведомление о переходе на АУСН подается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 числа месяца, с которого планируется применение спецрежима. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 16.09.2022 № ЕД-7-20/878@.

При переходе на АУСН с 1 июля 2026 года уведомление должно быть подано до 15 июля 2026 года включительно. Несоблюдение срока подачи уведомления исключает возможность перехода на АУСН в текущем году.

В уведомлении указываются следующие сведения:

1. период, с которого планируется применение АУСН
2. объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов)
3. размер доходов, полученных с начала календарного года
4. средняя численность работников
5. остаточная стоимость основных средств

Налоговый орган в течение 30 дней с момента получения уведомления направляет налогоплательщику сообщение о возможности или невозможности применения АУСН. При несоблюдении условий применения спецрежима ФНС отказывает в переходе на АУСН с указанием причин отказа.

Налоговые ставки и объекты налогообложения в 2026 году

При применении АУСН налогоплательщики вправе выбрать один из двух объектов налогообложения: "доходы" или "доходы минус расходы". Выбранный объект налогообложения применяется в течение всего налогового периода и может быть изменен только с начала следующего календарного года.

Налоговые ставки по АУСН в 2026 году составляют:

При выборе объекта "доходы" налогоплательщик уплачивает налог с общей суммы полученных доходов без учета произведенных расходов. Данный вариант целесообразен при низкой доле расходов в общем объеме доходов (менее 60%).

Объект "доходы минус расходы" предполагает уплату налога с разности между полученными доходами и произведенными расходами. Перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, установлен п. 5 ст. 18.1 НК РФ и является закрытым.

Минимальный налог при применении объекта "доходы минус расходы" составляет 3% с суммы полученных доходов. Уплата минимального налога производится в случае, если исчисленная сумма налога меньше минимального налога.

Особенности ведения учета при переходе на АУСН в середине года

При переходе на АУСН в течение налогового периода налогоплательщик обязан ведить учет доходов и расходов в электронном виде через личный кабинет на сайте ФНС России. Согласно п. 7 ст. 18.1 НК РФ, сведения о каждой операции должны быть переданы в налоговый орган не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем осуществления операции.

Доходы при применении АУСН признаются по кассовому методу - на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации (ИП). Расходы также учитываются кассовым методом - на дату фактической оплаты.

При переходе на АУСН с других налоговых режимов необходимо учесть следующие особенности:

"При переходе с общего режима налогообложения на АУСН остатки товарно-материальных ценностей, приобретенных до перехода на спецрежим, не включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы по АУСН" - разъяснение содержится в письме Минфина России от 12.04.2023 № 03-11-11/30285.

Налогоплательщики на АУСН освобождаются от обязанности по ведению налогового учета в традиционном понимании, поскольку исчисление и уплата налогов происходит автоматически на основании переданных в ФНС сведений. Однако обязанность по ведению бухгалтерского учета для организаций сохраняется в полном объеме.

Сроки и порядок уплаты налогов при АУСН

Исчисление налога при применении АУСН производится налоговым органом автоматически на основании сведений о доходах и расходах, переданных налогоплательщиком. Уведомление об исчисленной сумме налога направляется в личный кабинет налогоплательщика до 15 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Сроки уплаты налога при АУСН установлены п. 8 ст. 18.1 НК РФ:

• за январь-март - до 28 апреля
• за апрель-июнь - до 28 июля
• за июль-сентябрь - до 28 октября
• за октябрь-декабрь - до 28 февраля следующего года

При переходе на АУСН в середине года налог уплачивается пропорционально периоду применения спецрежима. Например, при переходе на АУСН с 1 июля 2026 года первая уплата налога производится до 28 октября 2026 года за период с июля по сентябрь.

В случае несогласия с исчисленной суммой налога налогоплательщик вправе направить возражение в течение 10 дней с момента получения уведомления. ФНС рассматривает возражение в течение 20 дней и направляет мотивированный ответ.

Утрата права на применение АУСН и переход на другие режимы

Утрата права на применение АУСН происходит с начала квартала, в котором нарушены условия применения спецрежима. Основания для утраты права установлены п. 9 ст. 18.1 НК РФ и включают превышение предельных значений доходов, численности работников или остаточной стоимости основных средств.

При утрате права на применение АУСН налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения. Переход на УСН или другие специальные налоговые режимы возможен только с начала следующего календарного года при соблюдении соответствующих условий.

Добровольный отказ от применения АУСН возможен с начала календарного года путем подачи соответствующего уведомления до 15 января. Отказ от АУСН в течение налогового периода не предусмотрен, за исключением случаев утраты права на применение спецрежима.

При переходе с АУСН на другие налоговые режимы остатки денежных средств и имущества учитываются по стоимости, определенной в соответствии с правилами налогового учета того режима, на который осуществляется переход. Данный порядок установлен п. 10 ст. 18.1 НК РФ и применяется для обеспечения непрерывности налогового учета.