АУСН доходы минус расходы в 2026 году: ставка налога и учёт расходов

Правовая база применения АУСН "доходы минус расходы"

Порядок применения АУСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" регулируется главой 26.5 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 427.3 НК РФ, налогоплательщик вправе выбрать один из двух объектов налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется при подаче уведомления о применении АУСН и действует с начала налогового периода. Согласно п. 3 ст. 427.3 НК РФ, изменить объект налогообложения можно только с начала очередного календарного года, подав соответствующее уведомление до 31 декабря текущего года.

Налоговая база при объекте "доходы минус расходы" определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину произведённых расходов, которые соответствуют критериям, установленным ст. 427.5 НК РФ. При этом убыток, полученный налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, может уменьшить налоговую базу текущего периода.

Особенностью АУСН является автоматизированный порядок исчисления и уплаты налога. ФНС России самостоятельно рассчитывает сумму налога на основе данных, поступающих через операторов электронных площадок, банки и контрольно-кассовую технику. Однако при объекте "доходы минус расходы" налогоплательщик обязан самостоятельно ведет учёт расходов и передавать соответствующую информацию в налоговые органы.

Ставка налога и порядок расчёта в 2026 году

Согласно п. 1 ст. 427.4 НК РФ, налоговая ставка при применении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" составляет 8 процентов. Данная ставка является фиксированной и не зависит от размера доходов налогоплательщика, в отличие от обычной УСН, где действуют повышенные ставки при превышении лимитов доходов.

Налог исчисляется как произведение налоговой базы на налоговую ставку. При этом налоговая база не может быть отрицательной - если расходы превышают доходы, налоговая база принимается равной нулю. Убыток текущего периода может быть перенесён на будущие налоговые периоды в порядке, установленном ст. 346.18 НК РФ.

При объекте "доходы минус расходы" действует правило минимального налога. Согласно п. 4 ст. 427.4 НК РФ, если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше суммы минимального налога, уплачивается минимальный налог в размере 1 процента с суммы доходов. Разность между суммой минимального налога и суммой исчисленного налога увеличивает сумму убытка, которая может быть перенесена на будущие периоды.

Пример расчёта: ИП применяет АУСН "доходы минус расходы". За 2026 год получены доходы 800 000 рублей, произведены расходы 750 000 рублей. Налоговая база составляет 50 000 рублей (800 000 - 750 000). Налог к доплате: 50 000 × 8% = 4 000 рублей. Минимальный налог составляет 800 000 × 1% = 8 000 рублей. К доплате минимальный налог 8 000 рублей, разность 4 000 рублей (8 000 - 4 000) увеличивает убыток для переноса на следующий период.

Состав расходов, учитываемых при АУСН

Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по АУСН, установлен ст. 427.5 НК РФ и соответствует перечню расходов по УСН согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ. К учитываемым расходам относятся расходы, соответствующие критериям ст. 252 НК РФ: обоснованность, документальное подтверждение, связь с получением доходов.

Основные группы расходов включают материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья, материалов, товаров для перепродажи, комплектующих изделий и иных материальных ресурсов.

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются через амортизацию согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ. При этом применяется порядок признания расходов, установленный главой 25 НК РФ, с особенностями, предусмотренными для УСН. Амортизация начисляется линейным методом исходя из первоначальной стоимости основного средства и срока полезного использования.

"Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав" - п. 2 ст. 346.17 НК РФ

Особенности признания расходов при АУСН заключаются в кассовом методе. Расходы признаются после их фактической оплаты, независимо от времени возникновения обязательств. Материальные расходы признаются по мере списания материалов в производство или при реализации товаров. Расходы на приобретение товаров для перепродажи учитываются по мере их реализации.

Документооборот и требования к ведению учёта

При применении АУСН с объектом "доходы минус расходы" налогоплательщики обязаны ведет учёт доходов и расходов в соответствии с требованиями письма ФНС России от 21.01.2022 № СД-4-3/601@. Учёт осуществляется в произвольной форме, но должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации о доходах и расходах.

Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты согласно ст. 9 федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте": наименование документа, дата составления, наименование экономического субъекта, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и денежного измерения, подписи лиц, ответственных за совершение сделки.

Документы, подтверждающие расходы, должны содержать информацию о характере произведённых затрат, их сумме, дате оплаты и получении товаров, работ или услуг. К таким документам относятся: договоры, акты выполненных работ, товарные накладные, счёта-фактуры, кассовые чеки, приходные и расходные кассовые ордера, банковские выписки, справки банка об операциях по счетам.

Налогоплательщики АУСН обязаны представлять в налоговые органы информацию о произведённых расходах в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика. Согласно п. 3 ст. 427.7 НК РФ, информация о расходах представляется до 25 числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом. Несвоевременное представление информации влечёт штраф в размере 200 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки.

Сведения о доходах поступают в ФНС автоматически через операторов электронных площадок, банки, операторов фискальных данных. При выявлении расхождений между автоматически поступившими сведениями о доходах и данными налогоплательщика, налоговый орган направляет требование о представлении пояснений в течение 5 рабочих дней с момента выявления расхождений.

Ограничения и условия применения АУСН

Право применять АУСН предоставляется налогоплательщикам при соблюдении ограничений, установленных ст. 427.1 НК РФ. Доходы налогоплательщика не должны превышать 60 млн рублей в год, численность работников - 5 человек, остаточная стоимость основных средств - 150 млн рублей. Данные лимиты применяются независимо от выбранного объекта налогообложения.

Согласно п. 6 ст. 427.1 НК РФ, налогоплательщики не вправе применять АУСН при осуществлении определённых видов деятельности: производство подакцизных товаров, добыча и реализация полезных ископаемых (кроме общераспространённых), банковская и страховая деятельность, деятельность инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов.

При превышении установленных лимитов налогоплательщик утрачивает право на применение АУСН с начала квартала, в котором допущено превышение. Согласно п. 8 ст. 427.1 НК РФ, при утрате права на АУСН налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения или может перейти на УСН при соблюдении соответствующих условий.

Особенностью АУСН является освобождение от исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ при выплатах физическим лицам, за исключением дивидендов. Согласно п. 11 ст. 427.1 НК РФ, налогоплательщики АУСН освобождаются от обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ с доходов, выплачиваемых физическим лицам, что существенно упрощает ведение кадрового учёта.

Налоговое администрирование и контроль ФНС

Контроль за соблюдением налогоплательщиками условий применения АУСН осуществляется ФНС России в автоматическом режиме на основе поступающих сведений. Согласно п. 5 ст. 427.6 НК РФ, налоговые органы осуществляют автоматизированный контроль за соблюдением права на применение АУСН, правильностью исчисления налоговой базы и суммы налога.

При выявлении нарушений условий применения АУСН налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление об утрате права на применение специального налогового режима. Налогоплательщик вправе представить возражения в течение 20 рабочих дней с даты получения уведомления. При непредставлении возражений или их отклонении принимается решение об утрате права на АУСН.

Камеральные налоговые проверки по АУСН проводятся в общем порядке, установленном ст. 88 НК РФ. Предметом проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налога, соблюдение условий применения специального режима, полнота отражения доходов и расходов. Срок проведения камеральной проверки составляет 3 месяца со дня представления налоговой декларации или иных документов.

Выездные налоговые проверки налогоплательщиков АУСН проводятся в соответствии с общими правилами, установленными главой 14 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 89 НК РФ, выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев, а в исключительных случаях - более трёх месяцев. При проверке налогоплательщиков АУСН особое внимание уделяется обоснованности включённых в состав расходов затрат.

Ответственность за нарушения при применении АУСН

Нарушения налогового законодательства при применении АУСН влекут ответственность, предусмотренную главой 16 НК РФ. Согласно ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы влечёт штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а при умышленном совершении - 40%.

Непредставление в установленный срок сведений о расходах влечёт штраф согласно п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления сведений. При повторном нарушении в течение календарного года размер штрафа составляет 500 рублей за каждый полный или неполный месяц.

Представление недостоверных сведений о расходах влечёт штраф в размере 500 рублей за каждый документ, содержащий недостоверные сведения, согласно п. 2 ст. 126 НК РФ. При выявлении занижения доходов или завышения расходов доначисляется налог с пени за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы недоплаты.

Нарушение порядка ведения учёта доходов и расходов может повлечь привлечение к ответственности по ст. 120 НК РФ в виде штрафа в размере 10 000 рублей. При грубом нарушении правил учёта доходов и расходов, выразившемся в отсутствии первичных документов или регистров учёта, штраф составляет 30 000 рублей за каждый налоговый период.

• Неуплата налога - штраф 20-40% от суммы недоплаты
• Несвоевременное представление сведений о расходах - 200-500 рублей за месяц
• Недостоверные сведения о расходах - 500 рублей за документ
• Нарушение порядка учёта - штраф 10 000-30 000 рублей
• Пени за каждый день просрочки - 1/300 ставки рефинансирования

Особенности перехода с других налоговых режимов

Переход на АУСН с объектом "доходы минус расходы" возможен с начала календарного года при подаче уведомления до 31 декабря предшествующего года. Согласно п. 1 ст. 427.2 НК РФ, уведомление о применении АУСН подаётся в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя или месту нахождения организации.

При переходе с УСН "доходы минус расходы" на АУСН необходимо учесть различия в порядке признания расходов и ведения учёта. Убытки, полученные в период применения УСН, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по АУСН в порядке, установленном ст. 346.18 НК РФ. Остаточная стоимость амортизируемого имущества переносится на АУСН без изменений.

Переход с общего режима налогообложения на АУСН требует особого внимания к оценке налоговых последствий. При переходе прекращается обязанность по уплате налога на прибыль организаций или НДФЛ с предпринимательской деятельности, НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ), налога на имущество организаций или физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Налогоплательщики, утратившие право на применение АУСН, переходят на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором утрачено право на применение специального режима. При этом возможен переход на УСН при соблюдении условий, установленных главой 26.2 НК РФ, путём подачи соответствующего уведомления в течение 30 дней с даты утраты права на АУСН.