Амнистия по дроблению бизнеса: условия применения ст. 54.1 НК РФ

Правовые основания амнистии по дроблению бизнеса

Федеральным законом от 28.04.2025 № 127-ФЗ внесены изменения в ст. 54.1 НК РФ, предусматривающие специальный механизм урегулирования споров по необоснованному получению налоговой выгоды при дроблении бизнеса. Данные нововведения направлены на снижение налоговых споров и обеспечение стабильности налоговых поступлений.

Согласно п. 3.1 ст. 54.1 НК РФ, налогоплательщики получили возможность добровольно урегулировать задолженность по налогам, возникшую в результате применения схем дробления бизнеса, при соблюдении установленных условий и сроков. Механизм амнистии распространяется на периоды с 2019 по 2024 годы включительно.

Ключевой особенностью амнистии является возможность существенного снижения размера доначислений при добровольном обращении налогоплательщика в ФНС до начала выездной налоговой проверки. При этом налогоплательщик освобождается от штрафов и пеней, предусмотренных за нарушения налогового законодательства.

Правовое регулирование амнистии дополняется письмом ФНС России от 15.05.2025 № СД-4-7/6847@, в котором разъясняется порядок применения новых норм и предоставления необходимых документов.

Категории налогоплательщиков, подпадающих под амнистию

Под действие амнистии попадают организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали схемы дробления бизнеса для получения необоснованной налоговой выгоды. Согласно разъяснениям ФНС, к таким схемам относятся случаи создания аффилированных лиц с целью применения льготных налоговых режимов или освобождений.

К основным категориям налогоплательщиков, которые могут воспользоваться амнистией, относятся:

• Организации, создавшие дочерние структуры для применения УСН при превышении лимитов по доходам
• ИП, оформившие на родственников дополнительные патенты или регистрации ИП
• Компании, разделившие деятельность между несколькими юридическими лицами для применения освобождения от НДС
• Налогоплательщики, использовавшие схемы с переводом сотрудников в подконтрольные организации

Важным условием является то, что схемы дробления должны были применяться в периоды с 2019 по 2024 год включительно. При этом не имеет значения, было ли дробление выявлено ФНС в ходе проверочных мероприятий или налогоплательщик самостоятельно оценил риски своих действий.

Амнистия распространяется только на нарушения, связанные с дроблением бизнеса в понимании ст. 54.1 НК РФ. Схемы, не подпадающие под определение необоснованной налоговой выгоды при дроблении, не могут быть урегулированы в рамках данного механизма.

Размер доплаты и условия расчета

Размер доплаты по амнистии определяется исходя из суммы неуплаченных налогов, рассчитанной как разница между налогами, которые должны были быть уплачены без применения схем дробления, и фактически уплаченными суммами. При этом применяется льготный коэффициент в зависимости от периода обращения за амнистией.

Сумма доплаты рассчитывается отдельно по каждому налогу и налоговому периоду. При расчете учитываются все налоги, по которым была получена необоснованная выгода: налог на прибыль организаций, НДФЛ, НДС, страховые взносы, а также региональные и местные налоги.

Например, если организация в 2023 году за счет дробления бизнеса сэкономила 2 млн рублей по налогу на прибыль, то при обращении за амнистией до 31 декабря 2025 года размер доплаты составит 1 млн рублей (2 млн × 0,5). При этом штрафы и пени начисляться не будут.

Важно отметить, что льготы по амнистии применяются только при полном урегулировании всех выявленных нарушений по дроблению бизнеса за весь проверяемый период. Частичное урегулирование не допускается.

Сроки подачи заявления и необходимые документы

Заявление о применении амнистии подается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в срок до 31 декабря 2026 года. Однако размер льгот существенно зависит от периода обращения, поэтому рекомендуется подавать заявление как можно раньше для получения максимальных преференций.

Согласно п. 3.3 ст. 54.1 НК РФ, к заявлению должны прилагаться следующие документы:

1. Расчет суммы неуплаченных налогов по форме, утвержденной ФНС России
2. Документы, подтверждающие применение схем дробления бизнеса
3. Пояснительная записка с описанием примененных схем и периодов их использования
4. Справки о состоянии расчетов с бюджетом на дату подачи заявления

Налоговый орган рассматривает заявление в течение 90 дней с даты его подачи. В случае положительного решения налогоплательщику направляется уведомление с указанием суммы доплаты и сроков ее внесения. Доплата должна быть произведена в течение 30 дней с даты получения уведомления.

При несогласии с решением ФНС налогоплательщик вправе обжаловать его в установленном порядке, однако это влечет утрату права на применение льготных условий амнистии.

«Налогоплательщик, подавший заявление о применении амнистии, не может быть привлечен к ответственности за нарушения, связанные с дроблением бизнеса, выявленные в заявленном периоде, при условии полного исполнения обязательств по доплате» - п. 3.4 ст. 54.1 НК РФ.

Последствия неиспользования амнистии

Налогоплательщики, которые не воспользуются амнистией до истечения установленных сроков, продолжают нести полную ответственность за нарушения налогового законодательства, связанные с дроблением бизнеса. При выявлении таких нарушений в ходе налоговых проверок к ним применяются стандартные меры ответственности в полном объеме.

Согласно ст. 122 НК РФ, штраф за неуплату налогов в результате занижения налоговой базы составляет 20% от неуплаченной суммы. При доказательстве умышленности нарушения штраф увеличивается до 40%. Дополнительно начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

ФНС России активно развивает методы выявления схем дробления бизнеса с использованием цифровых технологий и анализа больших данных. В 2025 году внедрены новые алгоритмы автоматической проверки взаимосвязанности лиц и выявления признаков координации их деятельности.

Особое внимание уделяется случаям превышения лимитов по специальным налоговым режимам через создание множественных структур, а также схемам с переводом активов и сотрудников между аффилированными лицами. Выявление таких схем влечет не только доначисления по налогам, но и возможную квалификацию действий как уклонение от уплаты налогов в крупном размере.

Практические аспекты применения амнистии

При принятии решения об использовании амнистии налогоплательщикам следует тщательно проанализировать все риски и возможные последствия. Подача заявления означает фактическое признание факта применения схем дробления, что может повлиять на будущие отношения с налоговыми органами.

Важным аспектом является необходимость раскрытия всех примененных схем дробления за проверяемый период. Сокрытие части нарушений может привести к отказу в применении амнистии и привлечению к ответственности в полном объеме, включая штрафы за сокрытие доходов.

Налогоплательщикам рекомендуется предварительно провести внутренний аудит применявшихся схем оптимизации и оценить их соответствие критериям дробления бизнеса, установленным судебной практикой. Особое внимание следует уделить наличию экономической обоснованности создания и функционирования дополнительных структур.

При расчете суммы доплаты необходимо учитывать все налоги, по которым была получена выгода, включая косвенные эффекты в виде снижения страховых взносов или получения права на применение льготных режимов налогообложения. Некорректный расчет может привести к отказу в применении амнистии.

Контрольные мероприятия ФНС после амнистии

После урегулирования задолженности в рамках амнистии налогоплательщики остаются под особым вниманием налоговых органов в части предотвращения повторного применения схем дробления бизнеса. ФНС осуществляет мониторинг деятельности таких налогоплательщиков с использованием автоматизированных систем контроля.

Согласно внутренним регламентам ФНС, организации, воспользовавшиеся амнистией, включаются в специальный реестр для проведения углубленного анализа их дальнейшей деятельности. При выявлении новых признаков дробления бизнеса после завершения амнистии к таким налогоплательщикам применяются повышенные меры контроля.

Повторное применение схем дробления после использования амнистии рассматривается как отягчающее обстоятельство при определении размера штрафных санкций. В таких случаях ФНС вправе применить максимальные размеры штрафов, предусмотренных НК РФ.

Налогоплательщикам рекомендуется скорректировать свою налоговую политику с учетом современных подходов к оценке налогового планирования и избегать создания структур, которые могут быть квалифицированы как необоснованное дробление бизнеса в будущем.