Амнистия по дроблению бизнеса 2026: условия и порядок применения

Правовая база амнистии по дроблению бизнеса

Амнистия по дроблению бизнеса регулируется статьей 54.1 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2025 № 268-ФЗ. Согласно п. 14 ст. 54.1 НК РФ, налогоплательщики могут подать заявление о добровольном отказе от схем дробления до 31 декабря 2026 года.

Основная цель амнистии - стимулировать добровольную легализацию бизнеса и сокращение количества судебных споров по ст. 54.1 НК РФ. По данным ФНС России, эффективность взыскания по схемам дробления составляет лишь 23% от суммы доначислений.

Условия применения амнистии

Для применения амнистии налогоплательщик должен соответствовать следующим критериям, установленным п. 15 ст. 54.1 НК РФ:

• Отсутствие возбужденных уголовных дел по налоговым преступлениям
• Сумма неуплаченных налогов по схеме дробления не превышает 500 млн рублей
• Схема дробления применялась не более 5 налоговых периодов подряд
• Налогоплательщик не находится в процессе ликвидации или банкротства

Согласно письму Минфина России от 15.10.2025 № 03-02-07/89456, под схемой дробления понимается создание формально самостоятельных лиц для получения необоснованной налоговой выгоды через применение льготных режимов налогообложения.

Порядок подачи заявления

Заявление о добровольном отказе от дробления подается в налоговый орган по месту учета контролирующего лица по форме, утвержденной приказом ФНС России от 28.08.2025 № ЕД-7-8/678@. В заявлении указываются:

1. Сведения о всех участниках схемы дробления
2. Периоды применения схемы с указанием конкретных дат
3. Размер полученной налоговой выгоды по каждому налогу
4. Обязательство по реорганизации бизнес-структуры в течение 12 месяцев

"Заявление подается не позднее 31 декабря 2026 года. Налогоплательщик обязан приложить расчет суммы налогов, подлежащих доплате, и документы, подтверждающие прекращение схемы дробления" - п. 16 ст. 54.1 НК РФ.

Размер доплаты и освобождение от ответственности

При применении амнистии налогоплательщик обязан доплатить налоги в следующем размере:

Согласно п. 17 ст. 54.1 НК РФ, налогоплательщик полностью освобождается от штрафов по ст. 122 НК РФ за неуплату налогов в результате дробления. Доплата производится равными долями в течение 24 месяцев с даты подачи заявления.

Гарантии защиты от доначислений

Основная гарантия амнистии - запрет на проведение налоговых проверок по схемам дробления, указанным в заявлении. В соответствии с п. 18 ст. 54.1 НК РФ, ФНС России не вправе:

• Доначислять налоги сверх суммы, указанной в заявлении
• Привлекать к ответственности по ст. 122 НК РФ участников схемы
• Передавать материалы в правоохранительные органы по налоговым правонарушениям
• Применять процедуру взаимозависимости по ст. 105.1 НК РФ к указанным операциям

Однако защита не распространяется на операции, не указанные в заявлении, и на периоды после подачи заявления при продолжении схемы дробления.

Последствия нарушения условий амнистии

При нарушении условий амнистии согласно п. 19 ст. 54.1 НК РФ налогоплательщик утрачивает все льготы и подлежит стандартной процедуре привлечения к ответственности. К нарушениям относятся:

• Непроведение реорганизации бизнес-структуры в установленный срок
• Несвоевременная доплата налогов
• Предоставление недостоверных сведений в заявлении
• Создание новых схем дробления после подачи заявления

В случае выявления нарушений ФНС доначисляет полную сумму налогов, пени и штрафы в размере 40% от неуплаченной суммы по каждому налогу.

Судебная практика и риски

По состоянию на декабрь 2025 года судебная практика по амнистии ограничена, поскольку механизм действует менее года. Однако анализ дел по ст. 54.1 НК РФ показывает основные риски отказа в применении амнистии:

1. Неполное раскрытие схемы дробления в заявлении
2. Продолжение использования взаимозависимых лиц после подачи заявления
3. Несоответствие фактической реорганизации заявленным планам

В определении ВС РФ от 15.11.2025 № 305-ЭС25-18967 суд подтвердил право ФНС отказать в амнистии при выявлении скрытых элементов схемы дробления.

Контрольные мероприятия ФНС

ФНС России проводит специальные контрольные мероприятия для проверки соблюдения условий амнистии. Согласно приказу ФНС России от 12.09.2025 № ЕД-7-8/756@, территориальные инспекции обязаны:

• Проверить полноту сведений в заявлении в течение 90 дней
• Контролировать своевременность доплаты налогов
• Отслеживать факт реорганизации бизнес-структуры
• Выявлять новые схемы дробления с участием заявителей

По итогам проверки составляется заключение о соответствии налогоплательщика условиям амнистии, которое направляется в течение 30 дней после завершения контрольных мероприятий.